案例1：某市的建新旅行社，是建新國際大酒店的下屬企業(yè)，財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算自負(fù)盈虧，主營旅游業(yè)務(wù)，兼營出口貨物的國際代理業(yè)務(wù)。該企業(yè)1998年度申報(bào)繳納旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)稅10萬元，企業(yè)賬面上體現(xiàn)旅游業(yè)務(wù)收入962萬元，其中付給其他單位的食宿交通費(fèi)762萬元，這其中有58萬元是付給建新國際大酒店的食宿費(fèi)。經(jīng)核對有關(guān)原始憑據(jù)，發(fā)現(xiàn)支付的23萬元交通費(fèi)部分是給該旅行社下屬的非獨(dú)立核算的汽車公司載運(yùn)乘客的費(fèi)用，列入公司的“費(fèi)用”科目，在計(jì)算旅游業(yè)務(wù)營業(yè)額時(shí)作為支付其他單位的費(fèi)用作了扣除，未列入計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在研究對該旅行杜進(jìn)行補(bǔ)稅問題時(shí)，大致有兩種不同的意見：第一種意見認(rèn)為，對該旅行社支付的食宿交通費(fèi)，除了付給下屬單位的交通費(fèi)不能從計(jì)稅依據(jù)中扣除以外，支付給建新國際大酒店的食宿費(fèi)也不能扣除。因?yàn)榻ㄐ侣眯猩绫旧砭褪墙ㄐ聡�際大酒店的下屬單位，稅法規(guī)定只有付給“其他單位”的食宿交通費(fèi)可以扣除，建新國際大酒店相對建新旅行社來說不是“其他單位”，因此支付給建新國際大酒店的食宿費(fèi)不能扣除。

　　第二種意見認(rèn)為，建新旅行社支付給建新國際大酒店的食宿費(fèi)用可以扣除，因?yàn)槁眯猩珉m然是大酒店的下屬單位，但是經(jīng)濟(jì)上是兩個不同的獨(dú)立單位，建新旅行社是獨(dú)立的法人，財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算自負(fù)盈虧，因此，旅行社支付給酒店的食宿費(fèi)用是應(yīng)當(dāng)扣除的。但是，旅行社支付給下屬非獨(dú)立核算汽車公司的交通費(fèi)卻不應(yīng)扣除。因?yàn)槠�車運(yùn)輸公司不是獨(dú)立核算單位，而是旅行社內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)考核單位，其所謂的“運(yùn)輸費(fèi)用”實(shí)際上就是旅行社的經(jīng)營收入，是不能從旅游收入中扣除的。

　　我們傾向于第二種意見。為什么對旅游業(yè)征稅要以旅游業(yè)務(wù)收入減去支付給其他單位食宿交通費(fèi)以后的余額作為計(jì)稅依據(jù)呢？這主要是由于旅游業(yè)務(wù)的特殊性所決定的，我們知道，旅游業(yè)務(wù)不同于一般的服務(wù)業(yè)務(wù)，需要通過兩個或者多個服務(wù)單位的共同服務(wù)才能完成。其他單位為旅游者提供食宿和交通服務(wù)，雖然是由旅游企業(yè)統(tǒng)一安排、統(tǒng)一結(jié)算，但是，旅游企業(yè)必須將收入按各自的服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分配。這種分配，從形式上看似乎是旅游企業(yè)的成本支出，但從實(shí)質(zhì)上看，是其他單位為旅游者提供食宿和交通服務(wù)后所取得的經(jīng)營收入。由此可見，旅游企業(yè)所取得的實(shí)際旅游收入，并不是從旅游者手中所取得的旅游費(fèi)的全部，而是要扣除代旅游者付給其他單位的費(fèi)用，那么，對旅游企業(yè)征稅，理所當(dāng)然只能以其實(shí)際取得的收入作為計(jì)稅依據(jù)。

　　通過上述分析，我們所得出的結(jié)論是，之所以對旅行社征稅要扣除付給其他單位的食宿交通費(fèi)，是因?yàn)槠渌麊挝灰矠槁糜翁峁┝朔��?wù)，理應(yīng)取得經(jīng)營收入，而其他單位取得這些經(jīng)營收入是要按照相應(yīng)的稅目稅率計(jì)算征稅的。從本案例的情況來看，旅行社付給大酒店的收入，酒店是要納稅的，而付給下屬運(yùn)輸公司的費(fèi)用，由于運(yùn)輸公司是非獨(dú)立核算單位，其實(shí)質(zhì)還是旅行社的收入。因此，稅法中所說的“其他單位”，并不能完全從字面上的含義去理解，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵去把握。

　　案例2：某個體戶1998年4月與某縣醫(yī)院簽訂了投資建房合同。合同規(guī)定：建房位置為縣醫(yī)院北面臨街場地，共建房34間，投資方式由該個體戶全部出資，房屋建成后所有權(quán)歸縣醫(yī)院。其中4間歸縣醫(yī)院使用，30間由縣醫(yī)院租賃給投資建房的個體戶，租賃費(fèi)1000間／年，平均每年交30000元，從2000年起租期為16年，16年后房屋由醫(yī)院全部收回。

　　建房期間，該個體戶又以每間租期4年并一次收取租賃費(fèi)16800元的價(jià)格租給了其他一些業(yè)戶，30間共收取租賃費(fèi)504000元。按照合同規(guī)定，該個體戶租金收入的稅金由其個體戶繳納，醫(yī)院收取的租金由醫(yī)院繳納。該個體戶所建的房屋共投資30萬元。

　　上述經(jīng)營活動事項(xiàng)，涉及到了多方納稅人，涉及到了營業(yè)稅的幾個稅目，納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)都比較復(fù)雜，特別是醫(yī)院的對個體戶的租金納稅，計(jì)稅依據(jù)到底是什么？

　　當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在確定征稅時(shí)產(chǎn)生了很大的分歧，我們將討論中的幾種看法和傾向性意見進(jìn)行了必要的分析。

　�。ㄒ唬╆P(guān)于醫(yī)院的征稅問題

　　關(guān)于醫(yī)院的征稅問題。實(shí)際上是在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限等三個問題上存在著不同意見。

　　關(guān)于征稅范圍問題。一種意見主張按合作建房的征稅規(guī)定處理，因?yàn)獒t(yī)院與個體戶開始簽訂的是投資建房合同，一方出資金，另一方出場地，對出土地的醫(yī)院方要按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的規(guī)定征稅。另一種意見不同意按合作建房處理，因?yàn)榻ǔ珊蟮姆课莸乃�有�?quán)依然歸醫(yī)院，土地所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此，對醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的租賃業(yè)征收營業(yè)稅。我們傾向于這種意見。

　　關(guān)于計(jì)稅依據(jù)。一種意見以為，對醫(yī)院按租賃業(yè)征稅，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是醫(yī)院實(shí)際取得的租金收入3萬元，16年共計(jì)48萬元；另一種意見認(rèn)為，對醫(yī)院按租賃業(yè)征稅是對的，但是計(jì)稅依據(jù)除了每年實(shí)際取得的租金收入以外，還應(yīng)包括個體戶一次性的投資30萬元。因?yàn)榻ǔ珊蟮姆课莸乃�有�?quán)是屬于醫(yī)院的，醫(yī)院是把房屋出租給投資的個體戶，那么對于醫(yī)院所取得的全部收入（包括個體戶建房的30萬元）都應(yīng)當(dāng)按租賃業(yè)征稅。這樣確定，實(shí)際上是把個體戶建房的投資額也視同個體戶為租房向醫(yī)院支付的一次性租金。由于醫(yī)院考慮到建房的資金是個體戶投資的，所以在確定租金的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才以比較低的標(biāo)準(zhǔn)出租給個體戶；如果不是個體戶投資，而是醫(yī)院自己投資，那么租金的標(biāo)準(zhǔn)就不會那么低，而會以市場價(jià)格進(jìn)行租賃。從這個意義上說，在對醫(yī)院按租賃業(yè)進(jìn)行征稅時(shí)，把個體戶建房的投資額并入租賃業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是有道理的。我們也傾向于這種意見。

　　關(guān)于納稅期限的問題。一種意見是：個體戶建房完成后，視同醫(yī)院一次性取得的租金，發(fā)生應(yīng)稅行為，醫(yī)院第一年應(yīng)納營業(yè)稅為（300000×5％）＋（30000×5％）＝16500元。另一種意見是：考慮到醫(yī)院一次性收回的是所建房屋的產(chǎn)權(quán)，沒有現(xiàn)金收入，為了均衡稅收負(fù)擔(dān)，可將建房的投資額按個體戶租房年度進(jìn)行分?jǐn)偂?0萬元平均到16年每年為18750元，另外每間每年收取租金1000元，30間共計(jì)收取30000元，那么醫(yī)院16年中每年應(yīng)納稅額為（18750＋30000）×5％＝2437.5元。我們認(rèn)為后一種意見更加合理，所以也同意第二種意見。

　　（二）關(guān)于個體戶的納稅問題

　　個體戶將承租的30間房屋又轉(zhuǎn)租的行為，應(yīng)按其實(shí)際收取租賃費(fèi)全額計(jì)征營業(yè)稅（預(yù)收四年的租賃費(fèi)）。我們不同意這種意見，因?yàn)閷︶t(yī)院按租賃征稅，也就意味著個體戶是轉(zhuǎn)租行為，應(yīng)按個體戶取得租金收入減去付給醫(yī)院租金的余額征稅。

　�。ㄈ�）關(guān)于建筑隊(duì)的納稅問題

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：對包工不包料的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。放建筑隊(duì)的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)是投資總額30萬元，則建筑隊(duì)?wèi)?yīng)納營業(yè)稅為300000×3％＝9000元。