（一）資料

    某金融機(jī)構(gòu)主要經(jīng)營(yíng)存貸款業(yè)務(wù)并提供其他金融勞務(wù)。該企業(yè)2003年第二季度發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

    1.“其他貸款利息收入”130萬(wàn)元，其中票據(jù)貼現(xiàn)貸款利息收入30萬(wàn)元，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入100萬(wàn)元（支付本期境外借入的外匯資金利息80萬(wàn)元）；另外，“金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入”賬戶反映同業(yè)往來(lái)利息收入25萬(wàn)元；

    2.本期吸收存款為5000萬(wàn)元，取得貸款利息收入2000萬(wàn)元（不含上述其他貸款利息收入和金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入），本期應(yīng)支付各項(xiàng)存款利息1500萬(wàn)元；

    3.2000年4月1日，以銀行存款300萬(wàn)元向甲公司投資，協(xié)議規(guī)定，甲公司每年向該金融機(jī)構(gòu)支付固定利潤(rùn)36萬(wàn)元，每月月末支付3萬(wàn)元，本季度共收到甲公司9萬(wàn)元；

    4.本期在提供金融勞務(wù)的同時(shí)，銷(xiāo)售賬單憑證、支票等取得收入3萬(wàn)元；代收郵電費(fèi)11萬(wàn)元；收到乙公司委托放貸手續(xù)費(fèi)收入6萬(wàn)元（本期取得委托放貸利息收入60萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)按利息收入的10％計(jì)算）；

    5.本期實(shí)際收到的結(jié)算罰息收入20萬(wàn)元，發(fā)生出納長(zhǎng)款2萬(wàn)元；

    6.因發(fā)放政策性貼息貸款獲得利差補(bǔ)貼收入6萬(wàn)元；

    7.該金融機(jī)構(gòu)兼營(yíng)金銀業(yè)務(wù)本期取得利差收入20萬(wàn)元；

    8.本期收取“逾期貸款”利息收入15萬(wàn)元。

    （二）要求

    假設(shè)以上所有收入均分開(kāi)核算，試計(jì)算該金融企業(yè)二季度應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額。

    （三）解答

    1.稅法規(guī)定，對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅；票據(jù)貼現(xiàn)利息收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅；金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝30×5％＋（100－80）×5％＝2.5（萬(wàn)元）

    2.存款和購(gòu)入金融商品行為不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬(wàn)元）

    3.金融企業(yè)以資金入股形式對(duì)外投資，若接受投資方利潤(rùn)分配，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為應(yīng)視同貸款業(yè)務(wù)征稅。

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝9×5％＝0.45（萬(wàn)元）

    4.銷(xiāo)售的賬單憑證、支票等屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；手續(xù)費(fèi)收入均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)委托放貸取得的利息收入應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅[2003]016號(hào)文件規(guī)定，金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，代收的郵電費(fèi)不征稅。

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（3＋6）×5％＝0.45（萬(wàn)元）

    應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅＝60×5％＝3（萬(wàn)元）

    5.稅法規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入不征營(yíng)業(yè)稅。

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝20×5％＝1（萬(wàn)元）

    6.利差補(bǔ)貼不征營(yíng)業(yè)稅。

    7.金銀業(yè)務(wù)收入按規(guī)定征收增值稅和消費(fèi)稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

    8.“逾期貸款”利息收入在其實(shí)際收到利息時(shí)，視為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間實(shí)現(xiàn)，征收營(yíng)業(yè)稅。

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝15×5％＝0.75（萬(wàn)元）

    綜上，該企業(yè)二季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2.5＋100＋0.45＋0.45＋1＋0.75＝105.15（萬(wàn)元）

    解題指導(dǎo)：

    （1）貸款業(yè)務(wù)分為一般貸款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)兩類(lèi)，稅法中所指的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)僅指外匯轉(zhuǎn)貸，除外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以外的各種貸款均為一般貸款業(yè)務(wù)；

    （2）金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，暫不征收營(yíng)業(yè)稅；

    （3）對(duì)郵政部門(mén)將郵政匯兌資金存入人民銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。