（一）資料

    個(gè)體戶張某在某市華泰商場(chǎng)租賃場(chǎng)地和桌椅，以兩臺(tái)雪泥機(jī)、兩臺(tái)鮮榨果汁機(jī)制作冷飲和鮮果汁為來(lái)往過(guò)客提供服務(wù)。2002年1-12月份，取得營(yíng)業(yè)收入175000元。

    （二）要求

    根據(jù)上述資料，說(shuō)明張某的上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，并計(jì)算其應(yīng)納稅額。

    （三）解答

    張某的上述業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)”的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。理由如下：

    1.按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照條例繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅暫行條例中規(guī)定了七項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)，“服務(wù)業(yè)”是其中一種。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)），服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括飲食業(yè)，飲食業(yè)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。個(gè)體戶張某在休閑區(qū)擺放了桌椅，為來(lái)往的顧客同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所服務(wù)，完全符合“兩個(gè)同時(shí)提供”的充分條件，因此，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

    2.銷售貨物征收增值稅的規(guī)定不包括既銷售又提供場(chǎng)所服務(wù)的業(yè)務(wù)。按照增值稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。結(jié)合國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文件對(duì)飲食服務(wù)業(yè)的解釋，我們可以得到結(jié)論：如果僅僅銷售貨物而不提供場(chǎng)所服務(wù)，則征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；如果既銷售貨物又提供場(chǎng)所服務(wù)，則征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。類似的例子還可以舉出很多：飲料生產(chǎn)廠家之所以繳納增值稅而不繳營(yíng)業(yè)稅，是因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)范圍即是生產(chǎn)制造，并不提供飲食場(chǎng)所服務(wù)。飯店之所以征營(yíng)業(yè)稅而不征增值稅，是因?yàn)轱埖瓴粌H僅是將大米和各種葷菜、蔬菜加工制作成另一種與其性質(zhì)不同的商品（米飯和各類菜肴），而且提供了飲食場(chǎng)所服務(wù)。

    3.對(duì)少數(shù)顧客直接將飲料買(mǎi)走而不在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的業(yè)務(wù)也應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。國(guó)稅函發(fā)[1996]261號(hào)文件明確：關(guān)于納稅人經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品如何征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，飲食業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，銷售貨物則屬于增值稅的征稅范圍。

    因此，對(duì)飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)專門(mén)生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場(chǎng)等單位銷售燒鹵熟制食品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。1996年11月7日，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)各地反映，飲食店、餐館等營(yíng)業(yè)稅納稅人銷售貨物，在征收流轉(zhuǎn)稅時(shí)地區(qū)之間政策執(zhí)行上不盡一致的問(wèn)題，又以國(guó)稅發(fā)[1996]第202號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》進(jìn)一步明確：（1）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅。（2）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定征收增值稅。（3）專門(mén)生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（4）以前規(guī)定與本通知相抵觸的，一律以本通知為準(zhǔn)。對(duì)照上述規(guī)定，張某的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與國(guó)稅發(fā)[1996]第202號(hào)第一條所列行為完全吻合，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，而不是屬于“……等單位附設(shè)門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)”，也不屬于“專門(mén)生產(chǎn)或銷售貨物的工廠、商場(chǎng)或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者�！�

    4.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以現(xiàn)行稅收政策為依據(jù)，與商場(chǎng)的大小無(wú)關(guān)。

    張某加工制作飲料和果汁，并在商場(chǎng)銷售。這種“既加工，又銷售”的行為屬于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為。在這里，“銷售”行為實(shí)質(zhì)上屬于提供“勞務(wù)”，與一般意義的銷售要嚴(yán)格區(qū)分。雖然原輔料是商品，加工制作的飲料和果汁是另一種商品。但這不能成為征收增值稅的理由。磚瓦、石砂、鋼材是商品，用這些建材建成的房屋也是商品。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售房屋只征營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。餐館里銷售的米飯、菜肴是由大米、葷菜、蔬菜加工制作的另一種與之不同的商品。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，餐館的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)按飲食服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。其原因在于，餐館的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合“兩個(gè)同時(shí)提供”的充分條件。另外，“該商場(chǎng)是該市最大的商場(chǎng)之一”這一客觀事實(shí)與張某的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅無(wú)關(guān)。

    張某2002年度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝175000×5％＝8750（元）

    解題指導(dǎo)：

    增值稅和營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題是流轉(zhuǎn)稅制中的難點(diǎn)。在實(shí)際操作中應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，結(jié)合現(xiàn)行稅法的規(guī)定正確判斷。