�。ㄒ唬┙鹑诘募{稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人

　　金融的納稅義務(wù)人，是指在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生金融業(yè)務(wù)行為的單位和個(gè)人。其中“單位”具體包括銀行金融機(jī)構(gòu)、非銀行金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)。這里需要說明的是，按國(guó)務(wù)院《銀行管理?xiàng)l例》規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)不得從事金融活動(dòng)，可能會(huì)得出對(duì)非金融機(jī)構(gòu)不征稅的結(jié)論。但這不符合稅法的原則，因?yàn)閲?guó)務(wù)院在制定各部門法規(guī)時(shí)，因出發(fā)點(diǎn)不同，同一詞的含義在具體使用上不盡一致，《銀行管理?xiàng)l例》規(guī)定非金融機(jī)構(gòu)不得從事金融業(yè)務(wù)，目的是防止金融市場(chǎng)的混亂，并不等于這種行為不存在，也不納稅。所以稅法規(guī)定，對(duì)私自發(fā)放貸款的非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)照章征稅。至于這些單位和個(gè)人違反了金融管理方面的法規(guī)，應(yīng)由有關(guān)部門查處。

　　1.銀行金融機(jī)構(gòu)

　　（1）中國(guó)人民銀行，是國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)和管理全國(guó)金融事業(yè)的國(guó)家機(jī)關(guān)，是國(guó)家的中央銀行，在全國(guó)的縣一級(jí)設(shè)立了中國(guó)人民銀行支行。中國(guó)人民銀行在對(duì)外金融活動(dòng)中代表國(guó)家，對(duì)內(nèi)吸收各專業(yè)銀行的存款準(zhǔn)備金，進(jìn)行再貼現(xiàn)和公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)、同時(shí)也為政府服務(wù)，辦理國(guó)家委托的特別業(yè)務(wù)，如某些專項(xiàng)貸款。

　�。�2）中國(guó)工商銀行，是我國(guó)辦理工商信貸和城鎮(zhèn)儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的國(guó)家專業(yè)銀行，以吸收存款匯集資金，達(dá)到發(fā)放中短期貸款的目的。工商銀行是經(jīng)營(yíng)城市金融業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行，其機(jī)構(gòu)設(shè)置是按行政區(qū)劃設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，總行設(shè)在北京，各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立分行；省轄地區(qū)（市）設(shè)立交行；各縣（市）設(shè)立縣（市）支行、營(yíng)業(yè)所；城市以下設(shè)立辦事處、處理處、營(yíng)業(yè)所等機(jī)構(gòu)。工商銀行是我國(guó)最大的一家專業(yè)銀行，所發(fā)放的貸款占全國(guó)貸款總額的80％以上。

　�。�3）戶國(guó)農(nóng)業(yè)銀行，總行設(shè)在北京，各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立分行；各地區(qū)（市）設(shè)立中心支行；各縣設(shè)立支行；縣以下設(shè)辦事處、營(yíng)業(yè)所。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行是辦理農(nóng)付金融業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行，其貸款種類很多，主要用于支持農(nóng)村商品經(jīng)濟(jì)，支持農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的發(fā)展等。

　�。�4）中國(guó)銀行，是我國(guó)的外貿(mào)、外匯專業(yè)銀行�？傂性O(shè)在北京，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市和經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)有一級(jí)分行；地、市、縣是否設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，視當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況而定。中國(guó)銀行負(fù)責(zé)辦理國(guó)際信貸、外匯信貸、中外合資企業(yè)信貸以及國(guó)際結(jié)算，外匯頭賣等業(yè)務(wù)。

　�。�5）中國(guó)人民建設(shè)銀行，是供應(yīng)和管理建設(shè)資金的國(guó)家專業(yè)銀行�？傂性O(shè)在北京，各省設(shè)省分行；地區(qū)（市）設(shè)立中心支行；縣和城市的區(qū)設(shè)立支行和辦事處；在國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和大中型項(xiàng)目所在地設(shè)立專業(yè)分支行。建設(shè)銀行負(fù)責(zé)基本建設(shè)中長(zhǎng)期貸款，能源、交通等重點(diǎn)行業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目貸款。

　　（6）中國(guó)投資銀行，是我國(guó)政府指定向國(guó)外籌集建設(shè)資金，辦理外匯投資的主要金融企業(yè)�？傂性O(shè)在北京，分支機(jī)構(gòu)主要設(shè)置在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)和沿海開放城市。中國(guó)投資銀行作為中間金融機(jī)構(gòu)，主要是從國(guó)際金融機(jī)構(gòu)（世界銀行、國(guó)際開發(fā)協(xié)會(huì)等）借入資金，參與企業(yè)和重大項(xiàng)目的創(chuàng)業(yè)資金籌措。

　�。�7）交通銀行，是以公有制為主的股份制銀行。管理處設(shè)在上海，目前已在全國(guó)50個(gè)大中城市建立了分支機(jī)構(gòu)。交通銀行是全國(guó)性的綜合銀行，它不受專業(yè)分工限制，業(yè)務(wù)范圍廣泛，包括雉和融通國(guó)內(nèi)外資金，以及經(jīng)營(yíng)人民幣與外幣和各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)。

　�。�8）中信實(shí)業(yè)銀行，是中國(guó)國(guó)際信托投資公司（集團(tuán)）所屬的全資銀行，是經(jīng)營(yíng)全面銀行業(yè)務(wù)的綜合銀行。該行服務(wù)對(duì)象和重點(diǎn)是中信集團(tuán)在海內(nèi)外所屬機(jī)構(gòu)和企業(yè)。目前，中信實(shí)業(yè)銀行的國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)已擴(kuò)展到十多個(gè)省市，為國(guó)內(nèi)企業(yè)與先進(jìn)工業(yè)國(guó)家交流提供服務(wù)。

　　近年來，隨著金融體制的改革，國(guó)家又陸續(xù)批準(zhǔn)成立了一些國(guó)家級(jí)銀行，如中國(guó)進(jìn)出口銀行、國(guó)家開發(fā)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行，還成立了一些地區(qū)性銀行，如廣東發(fā)展銀行等。

　　2.非銀行金融機(jī)構(gòu)，是指銀行以外的金融機(jī)構(gòu)，包括信托投資公司、農(nóng)村信用合作社、城市信用合作社、企業(yè)財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、證券交易機(jī)構(gòu)，以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融組織。

　�。�1）信托投資公司，是指從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè)。信托投資公司主要經(jīng)營(yíng)金融信托業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)資金和財(cái)產(chǎn)的委托、代理資財(cái)保管、金融租賃、經(jīng)濟(jì)咨詢、證券發(fā)行及投資等業(yè)務(wù)。

　�。�2）農(nóng)村信用合作社，是農(nóng)村集體所有制金融組織，在業(yè)務(wù)上接受中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)，承擔(dān)農(nóng)業(yè)銀行基層機(jī)構(gòu)的作用。主要經(jīng)營(yíng)存款、貸款、結(jié)算、個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，服務(wù)對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶、農(nóng)民個(gè)人等。

　�。�3）城市信用合作社，是城市集體所有制金融組織，主要依靠自己的股金和吸收的存款開展金融業(yè)務(wù)。主要辦理城市街道集體組織的個(gè)體工商戶的存款、貸款、結(jié)算以及代辦個(gè)人儲(chǔ)蓄等業(yè)務(wù)。

　　（4）企業(yè)財(cái)務(wù)公司，是為本企業(yè)內(nèi)部各單位籌集和融通資金的金融組織。業(yè)務(wù)上受中國(guó)人民銀行的領(lǐng)導(dǎo)。主要辦理存款、貸款業(yè)務(wù)。

　�。�5）金融租賃公司，是通過融物的形式，達(dá)到融資目的的金融企業(yè)。

　　（6）證券交易機(jī)構(gòu)，主要包括負(fù)責(zé)證券管理的主管機(jī)關(guān)，提供交易場(chǎng)所并維護(hù)證券市場(chǎng)秩序的證券交易所、從事證券經(jīng)營(yíng)的證券商和證券集中登記過戶的服務(wù)機(jī)構(gòu)——證券登記公司。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)已有各種證券交易機(jī)構(gòu)1000多家。

　　證券交易的主管機(jī)關(guān)，為中國(guó)人民銀行及其授權(quán)的各中國(guó)人民銀行分布。

　　證券商，是經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)到有關(guān)工商行政管理局領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，專門經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。它可以承銷發(fā)行、自營(yíng)買賣、代理買賣或自營(yíng)兼代理買賣證券。普通投資人的證券投資都要通過證券商進(jìn)行。從證券商的功能可分為證券經(jīng)濟(jì)商、證券自營(yíng)商、證券承銷商。證券經(jīng)濟(jì)商，是代客買賣證券的證券機(jī)構(gòu)。接受投資人的委托，代為買賣證券；證券自營(yíng)商，是自行買賣證券的證券機(jī)構(gòu)。它可以自己的名義和帳戶在交易市場(chǎng)買賣證券；證券承銷商，是以包銷或代銷形式幫助發(fā)售證券的機(jī)構(gòu)。

　　3.非金融機(jī)構(gòu)。除銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)以外的發(fā)生金融業(yè)務(wù)的單位。

　　這里所指的單位，既包括國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和其他企業(yè)，也包括事業(yè)單位，機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校。此外，發(fā)生有金融業(yè)務(wù)的個(gè)人，也歸為此類之中。

　　4.扣繳義務(wù)人。是一個(gè)新的規(guī)定，原規(guī)定中對(duì)委托貸款應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向委托方征收。由于許多委托單位沒有或無需辦理稅務(wù)登記，所以在客觀上，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)管；另外，受托方收到貸款利息后，有時(shí)并不及時(shí)轉(zhuǎn)交委托方，而是根據(jù)委托方的意愿，又將所收利息放貸出去，這樣在委托方的財(cái)務(wù)上，往往不能及時(shí)反映貸款利息，也使按規(guī)定履行納稅義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位�，F(xiàn)行規(guī)定由受托方代扣代繳，解決了征管問題，也解決了金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)之間稅負(fù)不平的矛盾。受托方代扣稅款時(shí)，應(yīng)按收取的利息收入全額計(jì)算扣繳營(yíng)業(yè)稅。

　　（二）保險(xiǎn)的納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人

　　納稅義務(wù)，是指征稅范圍中所列舉的單位和個(gè)人。

　　國(guó)家《保險(xiǎn)企業(yè)管理暫行條例》明確規(guī)定，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司是全國(guó)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的國(guó)營(yíng)企業(yè)，是經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的主體，并允許其他多種經(jīng)濟(jì)成份的保險(xiǎn)企業(yè)設(shè)立。近年來，先后成立了太平洋保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)公司和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)保險(xiǎn)總公司等。均為保險(xiǎn)業(yè)的納稅人。同時(shí)，對(duì)于再保險(xiǎn)的，亦即所謂實(shí)行分保險(xiǎn)的，以初保人為扣繳義務(wù)人。

　　境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)承保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如果境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)，則以該機(jī)構(gòu)為納稅人，如果不設(shè)機(jī)構(gòu)，則按如下原則確立：

　　1.在境內(nèi)設(shè)有代理部門，委托該代理部門為其代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的，由代理部門為扣繳義務(wù)人；

　　2.在境內(nèi)不設(shè)代理部門，其在境內(nèi)發(fā)生的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，由境內(nèi)投保人為扣繳義務(wù)人；

　　3.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)分保境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)承保的業(yè)務(wù)，由境內(nèi)的初保人為扣繳義務(wù)人。