關(guān)于交通運輸車輛的通行費征收營業(yè)稅的問題，財政部和國家稅務總局先后下發(fā)了幾個文件，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，車輛通行費如何繳納營業(yè)稅、按什么稅目、按什么稅率繳納營業(yè)稅呢？筆者作了以下歸納。

　　什么樣的收費需要繳納營業(yè)稅

　　根據(jù)國務院發(fā)布的《收費公路管理條例》（國務院令第417號）規(guī)定，我國現(xiàn)行的收費公路分為兩類：一類是縣級以上地方人民政府交通主管部門利用貸款或者向企業(yè)、個人有償集資建設(shè)的公路，簡稱政府還貸公路；另一類是國內(nèi)外經(jīng)濟組織投資建設(shè)或者依照公路法的規(guī)定受讓政府還貸公路收費權(quán)的公路，簡稱經(jīng)營性公路。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，國家稅務總局下發(fā)《國家稅務總局關(guān)于廣播電視系統(tǒng)、交通、工商、公安等部門的有關(guān)收費項目征收營業(yè)稅的批復》（國稅函〔1998〕766號）規(guī)定，交通部門收取的車輛通行費（即過路費、過橋費）是提供營業(yè)稅應稅勞務取得的收入，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。按照當時的稅法規(guī)定，對于上述兩類收費公路收取的車輛通行費，全部需要繳納營業(yè)稅。但是在2000年，財政部、國家稅務總局根據(jù)國務院批轉(zhuǎn)財政部等部門《交通和車輛稅費改革實施方案的通知》（國發(fā)〔2000〕34號）的規(guī)定，下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關(guān)于車輛通行費有關(guān)營業(yè)稅等稅收政策的通知》（財稅〔2000〕139號），根據(jù)該文件的規(guī)定，自2000年10月22日起，凡交通、建設(shè)部門貸款或按照國家規(guī)定有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車輛通行費、船舶過閘費，收費項目由省、自治區(qū)、直轄市財政部門會同物價、交通和建設(shè)部門審核，收費標準由省、自治區(qū)、直轄市物價部門會同財政、交通或建設(shè)部門審核后，報同級人民政府審批，收費時要按照有關(guān)規(guī)定到規(guī)定的價格主管部門申領(lǐng)收費許可證，使用省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一�。ūO(jiān)）制的收費票據(jù)，所收資金全額納入財政專戶，實行“收支兩條線”管理，不繳納營業(yè)稅。該文件同時規(guī)定，凡國內(nèi)外經(jīng)濟組織設(shè)立公路或城市道路經(jīng)營企業(yè)收取車輛通行費，統(tǒng)一由省、自治區(qū)、直轄市物價部門會同交通或建設(shè)部門審核后，報同級人民政府審批，收費時要按照有關(guān)規(guī)定使用稅務發(fā)票，依法繳納各項稅款。由此可以認為，目前的稅收政策是對經(jīng)營性公路的車輛通行費應當繳納營業(yè)稅；而對政府還貸公路的車輛通行費，在同時滿足“經(jīng)省級政府批準”和“收支兩條線管理”兩個條件的情況下，不繳納營業(yè)稅。另外，不繳納營業(yè)稅的通行費必須是由行政機關(guān)自己直接收取的，交通部門將收費權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位或者委托其他單位收取通行費，由其他收取車輛通行費的單位繳納營業(yè)稅。

　　按什么稅目繳納營業(yè)稅

　　現(xiàn)行營業(yè)稅稅目注釋（國稅發(fā)〔1993〕149號）并未對車輛通行費以及過路費、過橋費適用何種稅目作出十分明確規(guī)定，很多基層稅務征收人員在實際操作中，對車輛通行費是按“服務業(yè)”稅目，還是“交通運輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅也不是十分清楚。但1994年初，國家稅務總局就下發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于中外合資××公路橋梁開發(fā)有限公司稅收問題的批復》（國稅函發(fā)〔1994〕32號），在該文件中明確規(guī)定，對企業(yè)所建商品路收費站所收取的費用應依“服務業(yè)”稅目5%的稅率繳納營業(yè)稅。綜上所述，車輛通行費應按“服務業(yè)———其他服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

　　按什么稅率繳納營業(yè)稅

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費收入營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2005〕77號）規(guī)定，自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。這里需要注意的是財稅〔2005〕77號文件，規(guī)定的范圍是公路經(jīng)營性企業(yè)收取的車輛通行費，而不是政府還貸公路收取的車輛通行費，并且僅涉及對高速公路車輛通行費減征營業(yè)稅的問題，而對于不屬于高速公路的經(jīng)營性公路的車輛通行費收入不屬于減征營業(yè)稅的范圍，仍然按5%的稅率繳納營業(yè)稅。