工業(yè)企業(yè)關稅的納稅輔導——關稅概述
關稅是對進出國境的貨物、物品征收的一種稅收，包括進口關稅和出口關稅。
一、納稅人
關稅的納稅人為進口我國準許進口的貨物的收貨人、出口我國準許出口的貨物的發(fā)貨人，以及準許進出境物品的所有人。進口貨物及進境物品應當繳納進口關稅，出口貨物及出境物品應當繳納出口關稅。
從我國境外采購進口的原產(chǎn)于我國境內(nèi)的貨物，也應當繳納進口關稅。
具有進出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)企業(yè)直接進出口貨物，沒有進出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理進出口貨物，都必須按規(guī)定繳納進出口關稅，成為關稅的納稅人。
二、征稅對象和征稅范圍
關稅的征稅對象是進出口的各種貨物、物品，其征稅對象包括《中華人民共和國關稅稅則》規(guī)定應當征稅的各種貨物。
三、納稅期限
按照規(guī)定，關稅應當在按照進出口貨物直達規(guī)定向海關申報之后、海關放行之前一次性繳納。進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應當在海關填發(fā)稅收繳款書之日起15日之內(nèi)，向指定銀行繳納稅款，然后由海關辦理結(jié)關放行手續(xù)。逾期繳納的，海關除了追繳應納稅款之外，按規(guī)定征收滯納金。
在某些特殊情況下（如易腐、急需、有關手續(xù)無法立即辦結(jié)等），海關可以在提取貨樣、收取保證金或者接受納稅人提供的其他擔保之后，先辦理放行貨物的手續(xù)，后辦理征納關稅的手續(xù)。
進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，發(fā)現(xiàn)海關多征稅款的，可以從繳納稅款之日起1年之內(nèi)，要求海關退還，逾期海關不予受理。
四、關稅減免稅
關稅減免稅包括進口關稅的減免和出口關稅的減免。
?。ㄒ唬┻M口關稅的減免
按照現(xiàn)行規(guī)定，進口關稅的減免規(guī)定主要包括：
1.科學研究和教學用品免征進口關稅和增值稅
按照規(guī)定，國家規(guī)定的科研機構(gòu)和學校，在合理數(shù)量范圍之內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學用品，直接用于科研或者教學的，免征進口稅收。這里所說的科研機構(gòu)和學校是指：
（1）國務院各部、委、直屬機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科研開發(fā)的機構(gòu)；
?。?）國家教委承認學歷的大專以上全日制高等院校，包括經(jīng)國務院主管部門批準并經(jīng)國家教委承認其學歷的職工大學，各容、市、自治區(qū)電視大學及其分校，中央黨校及省、市級黨校；
?。?）財政部會同國務院有關部門批準的其他科研開發(fā)機構(gòu)和學校。
按照財稅發(fā)［2001］112號和署稅發(fā)［2001］280號文件規(guī)定，上述所稱科研機構(gòu)包括國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會會同財政部、國家稅務總局和海關總署核定的企業(yè)（集團）技術中心。
進口單位應按規(guī)定提出申請，經(jīng)批準后辦理免稅手續(xù)。
2.進口設備免征進口關稅
為進一步擴大利用外資，引進國外先進技術和設備，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術進步，保持國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務院規(guī)定，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目的進口設備，在規(guī)定范圍內(nèi)，免征增值稅和關稅。具體是指：
?。?）對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備、加工貿(mào)易外商提供的不作價進口設備，可比照執(zhí)行。
?。?）對符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄》（署稅［2000］620號文修訂發(fā)布）的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備，除國發(fā)［1997］37號文件規(guī)定《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》（署稅［2000］620號文修訂發(fā)布）所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）對于符合上述規(guī)定的項目，項目所需進口自用設備，以及按照合同隨設備進口的技術及數(shù)量合理的配套件、備件（包括隨設備進口的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等，但不包括進口建筑材料、生產(chǎn)性原材料、消耗性物品和國家規(guī)定照章征稅的20種商品等以及單獨進口配套件及備件等），也免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）在上述規(guī)定范圍之外的進口設備減免稅，由國務院決定。
對于以上投資項目，審批機構(gòu)在批復可行性研究報告時，按照統(tǒng)一格式出具《國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目確認書》。項目單位憑確認書，其中外商投資項目還須憑外經(jīng)貿(mào)部門批準設立企業(yè)的文件和工商行政管理部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，到其主管海關辦理進口免稅手續(xù)，加工貿(mào)易單位進口外商提供的不作價設備憑批準的加工貿(mào)易合同到其主管海關辦理進口免稅手續(xù)。
財稅字［1999］273號文件規(guī)定，對企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）為生產(chǎn)《國家高新技術產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設備及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，除按照《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）引進屬于《國家高新技術產(chǎn)品目錄》所列的先進技術，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費（指進口貨物的納稅人為在境內(nèi)制造、使用、出版、發(fā)行或者播映該貨物的技術和內(nèi)容，向境外賣方支付的專利費、商標費以及專有技術、計算機軟件和資料等費用），免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。另外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定：
?。?）對1996年3月31日以前按國家規(guī)定程序批準的技術改造項目進口設備，可按原批準的減免稅設備范圍，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，由項目單位憑原批準文件到其主管海關辦理免稅手續(xù)；
?。?）對1996年4月1日至1997年12月31日按國家規(guī)定程序批準的國內(nèi)投資項目的進口設備，以及1995年1月1日至1997年12月31日利用外國政府貸款和國際金融組織貸款項目的進口設備，也可免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，由項目單位憑原批準文件到其主管海關辦理免稅手續(xù)。
3.部分進口貨物減征或者免征進口關稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物進口時，經(jīng)過海關審查無誤，可以免征進口關稅：
?。?）關稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。
?。?）外國政府、國際組織無償贈送的物資。
?。?）進境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的我國出口貨物，由原發(fā)貨人或者他們的代理人申報進境，并提供原出口單證，經(jīng)過海關審查核實，可以免征進口關稅。但是，已經(jīng)征收的出口關稅不能退還。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關審查核實，可以免征出口關稅。但是，已經(jīng)征收的進口關稅不能退還。
下列貨物，海關可以酌情減征或者免征關稅：
?。?）在境外運輸途中或者在起卸時遭受損壞或者損失的。
?。?）起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。
?。?）海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)過證明不是保管不慎造成的。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，海關應當按照規(guī)定予以減稅、免稅。
為境外廠商加工、裝配成品和制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關稅。
經(jīng)過海關核準，暫時進境并在6個月（海關可以根據(jù)情況酌情予以延長）之內(nèi)復運出境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛和船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保以后，可以暫時免納關稅。
按照財稅［2000］1號文件的規(guī)定，利用國際金融組織貸款和外國政府貸款（指世界銀行、貸款、亞洲開發(fā)銀行貸款、日本海外經(jīng)濟協(xié)力基金貸款、日本輸出入銀行資金協(xié)力貸款以及上述組織的贈款）項目國際招標國內(nèi)中標單位為生產(chǎn)中標機電設備（指在國際招標中國內(nèi)企業(yè)直接中標、中外聯(lián)合中標生產(chǎn)的機電設備，不包括《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》中所規(guī)定的設備）而進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的零部件，免征進口關稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對其進口貨物臨時減征或者免征關稅的，應當在貨物進出口之前，書面說明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關申請。所在地海關審查屬實后，轉(zhuǎn)報海關總署，由海關總署或者海關總署會同財政部按照國務院的規(guī)定審查批準。按照規(guī)定減征、免征關稅的進口貨物，在監(jiān)管年限之內(nèi)經(jīng)過海關核準出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應當按照其使用時間折舊估價，補征關稅。
?。ǘ┏隹陉P稅的減免
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人出口下列貨物，可以免征增值稅、消費稅和出口關稅：
?。?）來料加工復出口的貨物；
?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書；
（3）卷煙；
（4）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或者軍需部門調(diào)撥的貨物；
?。?）小規(guī)模納稅人自營出口或者委托出口的貨物；
?。?）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口。
上述免稅的出口貨物不能辦理出口退稅。
另外，按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物出口時，經(jīng)過海關審查無誤，可以免征出口關稅：
?。?）關稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無商業(yè)價值的廣告品和貨物。
?。?）出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關審查核實，可以免征出口關稅。但是，已經(jīng)征收的進口關稅不能退還。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，海關應當按照規(guī)定予以減稅、免稅。
一、納稅人
關稅的納稅人為進口我國準許進口的貨物的收貨人、出口我國準許出口的貨物的發(fā)貨人，以及準許進出境物品的所有人。進口貨物及進境物品應當繳納進口關稅，出口貨物及出境物品應當繳納出口關稅。
從我國境外采購進口的原產(chǎn)于我國境內(nèi)的貨物，也應當繳納進口關稅。
具有進出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)企業(yè)直接進出口貨物，沒有進出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理進出口貨物，都必須按規(guī)定繳納進出口關稅，成為關稅的納稅人。
二、征稅對象和征稅范圍
關稅的征稅對象是進出口的各種貨物、物品，其征稅對象包括《中華人民共和國關稅稅則》規(guī)定應當征稅的各種貨物。
三、納稅期限
按照規(guī)定，關稅應當在按照進出口貨物直達規(guī)定向海關申報之后、海關放行之前一次性繳納。進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應當在海關填發(fā)稅收繳款書之日起15日之內(nèi)，向指定銀行繳納稅款，然后由海關辦理結(jié)關放行手續(xù)。逾期繳納的，海關除了追繳應納稅款之外，按規(guī)定征收滯納金。
在某些特殊情況下（如易腐、急需、有關手續(xù)無法立即辦結(jié)等），海關可以在提取貨樣、收取保證金或者接受納稅人提供的其他擔保之后，先辦理放行貨物的手續(xù)，后辦理征納關稅的手續(xù)。
進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，發(fā)現(xiàn)海關多征稅款的，可以從繳納稅款之日起1年之內(nèi)，要求海關退還，逾期海關不予受理。
四、關稅減免稅
關稅減免稅包括進口關稅的減免和出口關稅的減免。
?。ㄒ唬┻M口關稅的減免
按照現(xiàn)行規(guī)定，進口關稅的減免規(guī)定主要包括：
1.科學研究和教學用品免征進口關稅和增值稅
按照規(guī)定，國家規(guī)定的科研機構(gòu)和學校，在合理數(shù)量范圍之內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學用品，直接用于科研或者教學的，免征進口稅收。這里所說的科研機構(gòu)和學校是指：
（1）國務院各部、委、直屬機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科研開發(fā)的機構(gòu)；
?。?）國家教委承認學歷的大專以上全日制高等院校，包括經(jīng)國務院主管部門批準并經(jīng)國家教委承認其學歷的職工大學，各容、市、自治區(qū)電視大學及其分校，中央黨校及省、市級黨校；
?。?）財政部會同國務院有關部門批準的其他科研開發(fā)機構(gòu)和學校。
按照財稅發(fā)［2001］112號和署稅發(fā)［2001］280號文件規(guī)定，上述所稱科研機構(gòu)包括國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會會同財政部、國家稅務總局和海關總署核定的企業(yè)（集團）技術中心。
進口單位應按規(guī)定提出申請，經(jīng)批準后辦理免稅手續(xù)。
2.進口設備免征進口關稅
為進一步擴大利用外資，引進國外先進技術和設備，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術進步，保持國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務院規(guī)定，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目的進口設備，在規(guī)定范圍內(nèi)，免征增值稅和關稅。具體是指：
?。?）對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備、加工貿(mào)易外商提供的不作價進口設備，可比照執(zhí)行。
?。?）對符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄》（署稅［2000］620號文修訂發(fā)布）的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備，除國發(fā)［1997］37號文件規(guī)定《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》（署稅［2000］620號文修訂發(fā)布）所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）對于符合上述規(guī)定的項目，項目所需進口自用設備，以及按照合同隨設備進口的技術及數(shù)量合理的配套件、備件（包括隨設備進口的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等，但不包括進口建筑材料、生產(chǎn)性原材料、消耗性物品和國家規(guī)定照章征稅的20種商品等以及單獨進口配套件及備件等），也免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）在上述規(guī)定范圍之外的進口設備減免稅，由國務院決定。
對于以上投資項目，審批機構(gòu)在批復可行性研究報告時，按照統(tǒng)一格式出具《國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目確認書》。項目單位憑確認書，其中外商投資項目還須憑外經(jīng)貿(mào)部門批準設立企業(yè)的文件和工商行政管理部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，到其主管海關辦理進口免稅手續(xù)，加工貿(mào)易單位進口外商提供的不作價設備憑批準的加工貿(mào)易合同到其主管海關辦理進口免稅手續(xù)。
財稅字［1999］273號文件規(guī)定，對企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）為生產(chǎn)《國家高新技術產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設備及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，除按照《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）引進屬于《國家高新技術產(chǎn)品目錄》所列的先進技術，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費（指進口貨物的納稅人為在境內(nèi)制造、使用、出版、發(fā)行或者播映該貨物的技術和內(nèi)容，向境外賣方支付的專利費、商標費以及專有技術、計算機軟件和資料等費用），免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。另外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定：
?。?）對1996年3月31日以前按國家規(guī)定程序批準的技術改造項目進口設備，可按原批準的減免稅設備范圍，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，由項目單位憑原批準文件到其主管海關辦理免稅手續(xù)；
?。?）對1996年4月1日至1997年12月31日按國家規(guī)定程序批準的國內(nèi)投資項目的進口設備，以及1995年1月1日至1997年12月31日利用外國政府貸款和國際金融組織貸款項目的進口設備，也可免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，由項目單位憑原批準文件到其主管海關辦理免稅手續(xù)。
3.部分進口貨物減征或者免征進口關稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物進口時，經(jīng)過海關審查無誤，可以免征進口關稅：
?。?）關稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。
?。?）外國政府、國際組織無償贈送的物資。
?。?）進境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的我國出口貨物，由原發(fā)貨人或者他們的代理人申報進境，并提供原出口單證，經(jīng)過海關審查核實，可以免征進口關稅。但是，已經(jīng)征收的出口關稅不能退還。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關審查核實，可以免征出口關稅。但是，已經(jīng)征收的進口關稅不能退還。
下列貨物，海關可以酌情減征或者免征關稅：
?。?）在境外運輸途中或者在起卸時遭受損壞或者損失的。
?。?）起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。
?。?）海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)過證明不是保管不慎造成的。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，海關應當按照規(guī)定予以減稅、免稅。
為境外廠商加工、裝配成品和制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關稅。
經(jīng)過海關核準，暫時進境并在6個月（海關可以根據(jù)情況酌情予以延長）之內(nèi)復運出境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛和船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保以后，可以暫時免納關稅。
按照財稅［2000］1號文件的規(guī)定，利用國際金融組織貸款和外國政府貸款（指世界銀行、貸款、亞洲開發(fā)銀行貸款、日本海外經(jīng)濟協(xié)力基金貸款、日本輸出入銀行資金協(xié)力貸款以及上述組織的贈款）項目國際招標國內(nèi)中標單位為生產(chǎn)中標機電設備（指在國際招標中國內(nèi)企業(yè)直接中標、中外聯(lián)合中標生產(chǎn)的機電設備，不包括《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》中所規(guī)定的設備）而進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的零部件，免征進口關稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對其進口貨物臨時減征或者免征關稅的，應當在貨物進出口之前，書面說明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關申請。所在地海關審查屬實后，轉(zhuǎn)報海關總署，由海關總署或者海關總署會同財政部按照國務院的規(guī)定審查批準。按照規(guī)定減征、免征關稅的進口貨物，在監(jiān)管年限之內(nèi)經(jīng)過海關核準出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應當按照其使用時間折舊估價，補征關稅。
?。ǘ┏隹陉P稅的減免
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人出口下列貨物，可以免征增值稅、消費稅和出口關稅：
?。?）來料加工復出口的貨物；
?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書；
（3）卷煙；
（4）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或者軍需部門調(diào)撥的貨物；
?。?）小規(guī)模納稅人自營出口或者委托出口的貨物；
?。?）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口。
上述免稅的出口貨物不能辦理出口退稅。
另外，按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物出口時，經(jīng)過海關審查無誤，可以免征出口關稅：
?。?）關稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無商業(yè)價值的廣告品和貨物。
?。?）出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關審查核實，可以免征出口關稅。但是，已經(jīng)征收的進口關稅不能退還。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，海關應當按照規(guī)定予以減稅、免稅。
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