商品流通企業(yè)關(guān)稅的納稅輔導——關(guān)稅概述
關(guān)稅是對進出國境的貨物、物品征收的一種稅收，包括進口關(guān)稅和出口關(guān)稅。
一、納稅人
關(guān)稅的納稅人為進口我國準許進口的貨物的收貨人和出口我國準許出口的貨物的發(fā)貨人，前者應當繳納進口關(guān)稅，后者應當繳納出口關(guān)稅。
從我國境外采購進口的原產(chǎn)于我國境內(nèi)的貨物，也應當繳納進口關(guān)稅。
具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接進出口貨物，沒有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理進出口貨物，都必須按規(guī)定繳納進出口關(guān)稅，成為關(guān)稅的納稅人。
二、征稅對象和征稅范圍
關(guān)稅的征稅對象是進出口的各種貨物、物品，其征稅對象包括《中華人民共和國關(guān)稅稅則》規(guī)定應當征稅的各種貨物。
三、納稅期限
按照規(guī)定關(guān)稅應當在按照進出口貨物直達規(guī)定向海關(guān)申報之后、海關(guān)放行之前一次性繳納。進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應當在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日之內(nèi)，向指定銀行繳納稅款，然后由海關(guān)辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。逾期繳納的，海關(guān)除了追繳應納稅款之外，從到期的次日起至繳清稅款之日止，按日加收欠繳稅款1‰的滯納金。
在某些特殊情況下（如易腐、急需、有關(guān)手續(xù)無法立即辦結(jié)等），海關(guān)可以在提取貨樣、收取保證金或者接受納稅人提供的其他擔保之后，先辦理放行貨物的手續(xù)，后辦理征納關(guān)稅的手續(xù)。
有下列情況之一的，進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，可以從繳納稅款之日起1年之內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期海關(guān)不予受理：
①因海關(guān)誤征，多繳稅款的；
?、诤ｊP(guān)核準免驗進口的貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)過海關(guān)審查認可的；
?、垡呀?jīng)征收出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)過海關(guān)查驗屬實的。
四、免稅、減稅規(guī)定
關(guān)稅減免稅包括進口關(guān)稅的減免和出口關(guān)稅的減免。
?。ㄒ唬┻M口關(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行規(guī)定，進口稅收的減免規(guī)定主要包括：
1.科學研究和教學用品免征進口關(guān)稅
按照規(guī)定，國家規(guī)定的科研機構(gòu)和學校，在合理數(shù)量范圍之內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學用品，直接用于科研或者教學的，免征進口關(guān)稅。這里所說的科研機構(gòu)和學校是指：
（1）國務院各部、委、直屬機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科研開發(fā)的機構(gòu)；
（2）國家教委承認學歷的大專以上全日制高等院校，包括經(jīng)國務院主管部門批準并經(jīng)國家教委承認其學歷的職工大學，各省、市、自治區(qū)電視大學及其分校，中央黨校及省、市級黨校；
（3）財政部會同國務院有關(guān)部門批準的其他科研開發(fā)機構(gòu)和學校。
2.殘疾人專用物品免征進口關(guān)稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，符合國家規(guī)定進口的供殘疾人專用的物品，免征進口關(guān)稅和增值稅。
3.部分進口貨物減征或者免征進口關(guān)稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物進口時，經(jīng)過海關(guān)審查無誤，可以免征進口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。
?。?）外國政府、國際組織無償贈送的物資。
?。?）進境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的我國出口貨物，由原發(fā)貨人或者他們的代理人申報進境，并提供原出口單證，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征進口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的出口關(guān)稅不能退還。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進口關(guān)稅不能退還。
下列貨物，海關(guān)可以酌情減征或者免征關(guān)稅：
?。?）在境外運輸途中或者在起卸時遭受損壞或者損失的。
?。?）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。
（3）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)過證明不是保管不慎造成的。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應當按照規(guī)定予以減稅、免稅。
為境外廠商加工、裝配成品和制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅。
經(jīng)過海關(guān)核準，暫時進境并在6個月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長）之內(nèi)復運出境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛和船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保以后，可以暫時免納關(guān)稅。
按照財稅[2000]1號文件的規(guī)定，利用國際金融組織貸款和外國政府貸款（指世界銀行、貸款、亞洲開發(fā)銀行貸款、日本海外經(jīng)濟協(xié)力基金貸款、日本輸出入銀行資金協(xié)力貸款以及上述組織的贈款）項目國際招標國內(nèi)中標單位為生產(chǎn)中標機電設(shè)備（指在國際招標中國內(nèi)企業(yè)直接中標、中外聯(lián)合中標生產(chǎn)的機電設(shè)備，不包括《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》中所規(guī)定的設(shè)備）而進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的零部件，免征進口關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對其進口貨物臨時減征或者免征關(guān)稅的，應當在貨物進出口之前，書面說明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請。所在地海關(guān)審查屬實后，轉(zhuǎn)報海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會同財政部按照國務院的規(guī)定審查批準。
按照規(guī)定減征、免征關(guān)稅的進口貨物，在監(jiān)管年限之內(nèi)經(jīng)過海關(guān)核推出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應當按照其使用時間折舊估價，補征關(guān)稅。
?。ǘ┏隹陉P(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人出口下列貨物，可以免征出口關(guān)稅：
（1）來料加工復出口的貨物；
（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；
?。?）卷煙；
（4）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或者軍需部門調(diào)撥的貨物；
?。?）小規(guī)模納稅人自營出口或者委托出口的貨物；
（6）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口。
另外，按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物出口時，經(jīng)過海關(guān)審查無誤，可以免征出口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨物。
（3）出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進口關(guān)稅不能退還。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應當按照規(guī)定予以減稅、免稅。
經(jīng)過海關(guān)核準，暫時出境并在6個月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長）之內(nèi)復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛和船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保以后，可以暫時免納關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對其出口貨物臨時減征或者免征關(guān)稅的，應當在貨物出口之前，書面說明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請。所在地海關(guān)審查屬實后，轉(zhuǎn)報海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會同財政部按照國務院的規(guī)定審查批準。
一、納稅人
關(guān)稅的納稅人為進口我國準許進口的貨物的收貨人和出口我國準許出口的貨物的發(fā)貨人，前者應當繳納進口關(guān)稅，后者應當繳納出口關(guān)稅。
從我國境外采購進口的原產(chǎn)于我國境內(nèi)的貨物，也應當繳納進口關(guān)稅。
具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接進出口貨物，沒有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理進出口貨物，都必須按規(guī)定繳納進出口關(guān)稅，成為關(guān)稅的納稅人。
二、征稅對象和征稅范圍
關(guān)稅的征稅對象是進出口的各種貨物、物品，其征稅對象包括《中華人民共和國關(guān)稅稅則》規(guī)定應當征稅的各種貨物。
三、納稅期限
按照規(guī)定關(guān)稅應當在按照進出口貨物直達規(guī)定向海關(guān)申報之后、海關(guān)放行之前一次性繳納。進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應當在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日之內(nèi)，向指定銀行繳納稅款，然后由海關(guān)辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。逾期繳納的，海關(guān)除了追繳應納稅款之外，從到期的次日起至繳清稅款之日止，按日加收欠繳稅款1‰的滯納金。
在某些特殊情況下（如易腐、急需、有關(guān)手續(xù)無法立即辦結(jié)等），海關(guān)可以在提取貨樣、收取保證金或者接受納稅人提供的其他擔保之后，先辦理放行貨物的手續(xù)，后辦理征納關(guān)稅的手續(xù)。
有下列情況之一的，進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，可以從繳納稅款之日起1年之內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期海關(guān)不予受理：
①因海關(guān)誤征，多繳稅款的；
?、诤ｊP(guān)核準免驗進口的貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)過海關(guān)審查認可的；
?、垡呀?jīng)征收出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)過海關(guān)查驗屬實的。
四、免稅、減稅規(guī)定
關(guān)稅減免稅包括進口關(guān)稅的減免和出口關(guān)稅的減免。
?。ㄒ唬┻M口關(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行規(guī)定，進口稅收的減免規(guī)定主要包括：
1.科學研究和教學用品免征進口關(guān)稅
按照規(guī)定，國家規(guī)定的科研機構(gòu)和學校，在合理數(shù)量范圍之內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學用品，直接用于科研或者教學的，免征進口關(guān)稅。這里所說的科研機構(gòu)和學校是指：
（1）國務院各部、委、直屬機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科研開發(fā)的機構(gòu)；
（2）國家教委承認學歷的大專以上全日制高等院校，包括經(jīng)國務院主管部門批準并經(jīng)國家教委承認其學歷的職工大學，各省、市、自治區(qū)電視大學及其分校，中央黨校及省、市級黨校；
（3）財政部會同國務院有關(guān)部門批準的其他科研開發(fā)機構(gòu)和學校。
2.殘疾人專用物品免征進口關(guān)稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，符合國家規(guī)定進口的供殘疾人專用的物品，免征進口關(guān)稅和增值稅。
3.部分進口貨物減征或者免征進口關(guān)稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物進口時，經(jīng)過海關(guān)審查無誤，可以免征進口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
?。?）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。
?。?）外國政府、國際組織無償贈送的物資。
?。?）進境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的我國出口貨物，由原發(fā)貨人或者他們的代理人申報進境，并提供原出口單證，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征進口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的出口關(guān)稅不能退還。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進口關(guān)稅不能退還。
下列貨物，海關(guān)可以酌情減征或者免征關(guān)稅：
?。?）在境外運輸途中或者在起卸時遭受損壞或者損失的。
?。?）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。
（3）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)過證明不是保管不慎造成的。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應當按照規(guī)定予以減稅、免稅。
為境外廠商加工、裝配成品和制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅。
經(jīng)過海關(guān)核準，暫時進境并在6個月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長）之內(nèi)復運出境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛和船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保以后，可以暫時免納關(guān)稅。
按照財稅[2000]1號文件的規(guī)定，利用國際金融組織貸款和外國政府貸款（指世界銀行、貸款、亞洲開發(fā)銀行貸款、日本海外經(jīng)濟協(xié)力基金貸款、日本輸出入銀行資金協(xié)力貸款以及上述組織的贈款）項目國際招標國內(nèi)中標單位為生產(chǎn)中標機電設(shè)備（指在國際招標中國內(nèi)企業(yè)直接中標、中外聯(lián)合中標生產(chǎn)的機電設(shè)備，不包括《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》中所規(guī)定的設(shè)備）而進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的零部件，免征進口關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對其進口貨物臨時減征或者免征關(guān)稅的，應當在貨物進出口之前，書面說明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請。所在地海關(guān)審查屬實后，轉(zhuǎn)報海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會同財政部按照國務院的規(guī)定審查批準。
按照規(guī)定減征、免征關(guān)稅的進口貨物，在監(jiān)管年限之內(nèi)經(jīng)過海關(guān)核推出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應當按照其使用時間折舊估價，補征關(guān)稅。
?。ǘ┏隹陉P(guān)稅的減免
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人出口下列貨物，可以免征出口關(guān)稅：
（1）來料加工復出口的貨物；
（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；
?。?）卷煙；
（4）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或者軍需部門調(diào)撥的貨物；
?。?）小規(guī)模納稅人自營出口或者委托出口的貨物；
（6）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口。
另外，按照現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物出口時，經(jīng)過海關(guān)審查無誤，可以免征出口關(guān)稅：
?。?）關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物。
（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨物。
（3）出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
因故退還的境外進口貨物，由原收貨人或者他們的代理人申報出境，經(jīng)過海關(guān)審查核實，可以免征出口關(guān)稅。但是，已經(jīng)征收的進口關(guān)稅不能退還。
我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應當按照規(guī)定予以減稅、免稅。
經(jīng)過海關(guān)核準，暫時出境并在6個月（海關(guān)可以根據(jù)情況酌情予以延長）之內(nèi)復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛和船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在貨物收發(fā)人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保以后，可以暫時免納關(guān)稅。
收發(fā)貨人或者他們的代理人，要求對其出口貨物臨時減征或者免征關(guān)稅的，應當在貨物出口之前，書面說明理由，并附必要的資料和證明，向所在地海關(guān)申請。所在地海關(guān)審查屬實后，轉(zhuǎn)報海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會同財政部按照國務院的規(guī)定審查批準。
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