企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的有關(guān)問題
1.稅前彌補虧損的適用范圍
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟核算，并按規(guī)定向稅務機關(guān)報送所得稅納稅申報表、會計報表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。這條規(guī)定，主要是照顧一些企業(yè)在開辦初期費用較大，經(jīng)營困難而設(shè)置的。對于虧損企業(yè)，這項政策的實行，有利于其盡快恢復生產(chǎn)經(jīng)營，早日實現(xiàn)良性循環(huán)。企業(yè)虧損的彌補，在實際操作中，可能會出現(xiàn)以下幾種情況：一是下年盈利不足彌補上年虧損；二是下年盈利可以彌補上年虧損，且有結(jié)余；三是企業(yè)發(fā)生年度虧損以后，第二年又出現(xiàn)虧損；四是企業(yè)發(fā)生年度虧損，用以后年度的盈利不足彌補，且連續(xù)抵補期未達到規(guī)定年限又發(fā)生新的虧損。
對上述一、二種情況，屬虧損彌補中的普遍問題，容易處理，即下年盈利不足彌補，可以延續(xù)彌補到規(guī)定的期限，在規(guī)定年限內(nèi)彌補有結(jié)余的，對結(jié)余額征收企業(yè)所得稅。
對于三、四種情況，在彌補虧損中應注意一些問題。
（1）企業(yè)發(fā)生連續(xù)年度虧損，若該年度生產(chǎn)經(jīng)營盈利，應首先彌補以前年度的虧損額。如果企業(yè)盈利額大于以往年度的累計虧損額，且未超過規(guī)定的抵補年限，應一次性將以前年度的虧損全部予以彌補。
（2）企業(yè)發(fā)生年度虧損，用以后年度的盈利不足彌補，且連續(xù)抵補期未達到規(guī)定年限又發(fā)生新的虧損，當再盈利以后，應按照在相應的年限所得中提取相應的數(shù)額進行彌補的原則辦理。即對第1個虧損年度而言，第2-6年是它的法定彌補期，這5年的盈利可以彌補該年度的虧損，如果盈利額小于或等于虧損額的話可以不征所得稅，但第7年的盈利就不能用于該年度的虧損，只能用于彌補第2年至第6年的虧損；對第2個虧損年度來說第3-7年是它的法定彌補期，第3、4……個虧損年度依次類推。
2.匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補
經(jīng)國家稅務總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實現(xiàn)的所得彌補。
成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。
3.分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補
（1）企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。
（2）被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，應區(qū)別不同情況處理。
①被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補。
②被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。
（3）企業(yè)進行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。
4.年度虧損的確認納稅人可在稅前彌補的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務機關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45日內(nèi)，將本年度納稅申報表和財務決算報表，報送當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)。主管稅務機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，認真審核納稅人年度納稅申報表及有關(guān)資料，必要時要調(diào)閱納稅人的賬冊、憑證等有關(guān)資料或深入實地進行審核，以確保納稅人年度稅前彌補虧損數(shù)額的真實性和準確性。
5.稅前彌補虧損的審核
納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，在年度終了后45日內(nèi)，報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須附送《企業(yè)稅前彌補虧損申報表》（表式由各地自定），主管稅務機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補虧損臺賬的有關(guān)資料進行認真審核，審核無誤后方可彌補。
6.建立彌補虧損臺賬
主管稅務機關(guān)要建立納稅人彌補虧損臺賬。臺賬的內(nèi)容應包括以前虧損年度虧損數(shù)額、已彌補虧損數(shù)額、待彌補虧損數(shù)額及主管稅務機關(guān)審核納稅人彌補虧損等情況。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟核算，并按規(guī)定向稅務機關(guān)報送所得稅納稅申報表、會計報表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。這條規(guī)定，主要是照顧一些企業(yè)在開辦初期費用較大，經(jīng)營困難而設(shè)置的。對于虧損企業(yè)，這項政策的實行，有利于其盡快恢復生產(chǎn)經(jīng)營，早日實現(xiàn)良性循環(huán)。企業(yè)虧損的彌補，在實際操作中，可能會出現(xiàn)以下幾種情況：一是下年盈利不足彌補上年虧損；二是下年盈利可以彌補上年虧損，且有結(jié)余；三是企業(yè)發(fā)生年度虧損以后，第二年又出現(xiàn)虧損；四是企業(yè)發(fā)生年度虧損，用以后年度的盈利不足彌補，且連續(xù)抵補期未達到規(guī)定年限又發(fā)生新的虧損。
對上述一、二種情況，屬虧損彌補中的普遍問題，容易處理，即下年盈利不足彌補，可以延續(xù)彌補到規(guī)定的期限，在規(guī)定年限內(nèi)彌補有結(jié)余的，對結(jié)余額征收企業(yè)所得稅。
對于三、四種情況，在彌補虧損中應注意一些問題。
（1）企業(yè)發(fā)生連續(xù)年度虧損，若該年度生產(chǎn)經(jīng)營盈利，應首先彌補以前年度的虧損額。如果企業(yè)盈利額大于以往年度的累計虧損額，且未超過規(guī)定的抵補年限，應一次性將以前年度的虧損全部予以彌補。
（2）企業(yè)發(fā)生年度虧損，用以后年度的盈利不足彌補，且連續(xù)抵補期未達到規(guī)定年限又發(fā)生新的虧損，當再盈利以后，應按照在相應的年限所得中提取相應的數(shù)額進行彌補的原則辦理。即對第1個虧損年度而言，第2-6年是它的法定彌補期，這5年的盈利可以彌補該年度的虧損，如果盈利額小于或等于虧損額的話可以不征所得稅，但第7年的盈利就不能用于該年度的虧損，只能用于彌補第2年至第6年的虧損；對第2個虧損年度來說第3-7年是它的法定彌補期，第3、4……個虧損年度依次類推。
2.匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補
經(jīng)國家稅務總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實現(xiàn)的所得彌補。
成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。
3.分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補
（1）企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。
（2）被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，應區(qū)別不同情況處理。
①被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補。
②被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。
（3）企業(yè)進行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。
4.年度虧損的確認納稅人可在稅前彌補的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務機關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45日內(nèi)，將本年度納稅申報表和財務決算報表，報送當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)。主管稅務機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，認真審核納稅人年度納稅申報表及有關(guān)資料，必要時要調(diào)閱納稅人的賬冊、憑證等有關(guān)資料或深入實地進行審核，以確保納稅人年度稅前彌補虧損數(shù)額的真實性和準確性。
5.稅前彌補虧損的審核
納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，在年度終了后45日內(nèi)，報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須附送《企業(yè)稅前彌補虧損申報表》（表式由各地自定），主管稅務機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補虧損臺賬的有關(guān)資料進行認真審核，審核無誤后方可彌補。
6.建立彌補虧損臺賬
主管稅務機關(guān)要建立納稅人彌補虧損臺賬。臺賬的內(nèi)容應包括以前虧損年度虧損數(shù)額、已彌補虧損數(shù)額、待彌補虧損數(shù)額及主管稅務機關(guān)審核納稅人彌補虧損等情況。
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