技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除操作指南
關(guān)于企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前增加扣除的政策早在1996年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就作出了明確規(guī)定，并根據(jù)政策執(zhí)行中各省反饋的意見(jiàn)，于1999年又下發(fā)國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》，湖南省地稅局以湘地稅發(fā)[1999]065號(hào)文件轉(zhuǎn)發(fā)），針對(duì)變化的情況，結(jié)合各省的實(shí)際，從有利于征管的角度出發(fā)，對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前增加扣除作了具體的、更加明確的具有操作性的規(guī)定，其主要內(nèi)容如下：
一、技術(shù)開發(fā)費(fèi)概念
技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)（其中對(duì)“其他有關(guān)經(jīng)費(fèi)”要注明具體內(nèi)容，嚴(yán)格把關(guān)。）及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。
二、適用范圍
《管理辦法》規(guī)定：國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體介業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)（以下稱納稅人）發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10％（含10％）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。省政府及省地稅局依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局上述文件和WTO國(guó)民待遇原則，明確民營(yíng)工業(yè)企業(yè)技術(shù)開發(fā)中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用比照國(guó)家稅務(wù)總局上述相關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行。
三、申報(bào)審批程序
1、納稅人進(jìn)行技術(shù)開發(fā)須先立項(xiàng)，并編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算。
2、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的確認(rèn)：技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，納稅人要及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)納稅所得額的申請(qǐng)，并附送立項(xiàng)書、開發(fā)計(jì)劃、技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算及有關(guān)資料；所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后及時(shí)層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)受理、審核，并下達(dá)審核確認(rèn)書。
3、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的審核：年度終了后一個(gè)月內(nèi)，納稅人要根據(jù)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的技術(shù)開發(fā)計(jì)劃，當(dāng)年和上年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)及增長(zhǎng)比例，按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣的應(yīng)納稅所得額等相關(guān)情況，報(bào)經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后并按稅收管理權(quán)限層報(bào)審批后執(zhí)行。
納稅人未取得省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)書，年度終了后未在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法，但可以據(jù)實(shí)扣除；納稅人不能提供有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也不予受理。
四、工業(yè)類集團(tuán)公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)提取、列支的規(guī)定
工業(yè)類集團(tuán)公司（以下稱集團(tuán)公司），根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以考慮適當(dāng)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)。凡集團(tuán)公司向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的須在每一納稅年度的7月1日前向國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，超過(guò)期限的，不予受理。國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)集團(tuán)的申請(qǐng)后，經(jīng)審核符合條件，且資料齊全的，將予以及時(shí)審批。具體規(guī)定及要求如下：
1、集團(tuán)公司申請(qǐng)向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)時(shí)，需要報(bào)送的資料：納稅年度技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、納稅年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算表、上年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)決算表、上年度集團(tuán)公司會(huì)計(jì)決算報(bào)表、上年度集團(tuán)公司所得稅納稅申報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
2、集團(tuán)公司及所屬企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，集團(tuán)公司集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，由集團(tuán)公司總部所在地省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
3、集團(tuán)公司及所屬企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市的，集團(tuán)公司集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，由國(guó)家稅務(wù)總局審批或由總局授權(quán)的集團(tuán)公司所在地的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
4、集團(tuán)公司所屬企業(yè)依照經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的辦法上交的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，由企業(yè)出具批準(zhǔn)文件和繳款證明后，允許稅前扣除，但不作為計(jì)算增長(zhǎng)比例的數(shù)額。
5、集團(tuán)公司當(dāng)年向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，年終如有結(jié)余，原則上應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)同家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的，應(yīng)相應(yīng)扣減下一年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)的提取數(shù)額；凡以后年度不再提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的，其結(jié)余應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
五、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)其他相關(guān)政策規(guī)定
1、納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10％以上、其實(shí)際發(fā)生額的50％大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，只準(zhǔn)予抵扣其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不得再抵扣。
2、虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不享受增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠辦法。
3、納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。
4、對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)或申報(bào)不符合稅收法規(guī)規(guī)定的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或抵扣的應(yīng)納稅所得額；對(duì)納稅人故意弄虛作假騙取技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額的、以及未經(jīng)批準(zhǔn)擅自抵扣應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其糾正外，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。
總之，技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除與技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免存在不同之處。一是前者確認(rèn)時(shí)要層報(bào)，審核時(shí)也要按權(quán)限層報(bào)審批，而后者可以直接報(bào)省局審批。二是前者是當(dāng)年能抵則抵，不得延至下年度，后者則可以延續(xù)5年抵免。
一、技術(shù)開發(fā)費(fèi)概念
技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)（其中對(duì)“其他有關(guān)經(jīng)費(fèi)”要注明具體內(nèi)容，嚴(yán)格把關(guān)。）及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。
二、適用范圍
《管理辦法》規(guī)定：國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體介業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)（以下稱納稅人）發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10％（含10％）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。省政府及省地稅局依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局上述文件和WTO國(guó)民待遇原則，明確民營(yíng)工業(yè)企業(yè)技術(shù)開發(fā)中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用比照國(guó)家稅務(wù)總局上述相關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行。
三、申報(bào)審批程序
1、納稅人進(jìn)行技術(shù)開發(fā)須先立項(xiàng)，并編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算。
2、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的確認(rèn)：技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，納稅人要及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)納稅所得額的申請(qǐng)，并附送立項(xiàng)書、開發(fā)計(jì)劃、技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算及有關(guān)資料；所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后及時(shí)層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)受理、審核，并下達(dá)審核確認(rèn)書。
3、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的審核：年度終了后一個(gè)月內(nèi)，納稅人要根據(jù)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的技術(shù)開發(fā)計(jì)劃，當(dāng)年和上年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)及增長(zhǎng)比例，按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣的應(yīng)納稅所得額等相關(guān)情況，報(bào)經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后并按稅收管理權(quán)限層報(bào)審批后執(zhí)行。
納稅人未取得省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)書，年度終了后未在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法，但可以據(jù)實(shí)扣除；納稅人不能提供有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也不予受理。
四、工業(yè)類集團(tuán)公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)提取、列支的規(guī)定
工業(yè)類集團(tuán)公司（以下稱集團(tuán)公司），根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以考慮適當(dāng)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)。凡集團(tuán)公司向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的須在每一納稅年度的7月1日前向國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，超過(guò)期限的，不予受理。國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)集團(tuán)的申請(qǐng)后，經(jīng)審核符合條件，且資料齊全的，將予以及時(shí)審批。具體規(guī)定及要求如下：
1、集團(tuán)公司申請(qǐng)向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)時(shí)，需要報(bào)送的資料：納稅年度技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、納稅年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算表、上年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)決算表、上年度集團(tuán)公司會(huì)計(jì)決算報(bào)表、上年度集團(tuán)公司所得稅納稅申報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
2、集團(tuán)公司及所屬企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，集團(tuán)公司集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，由集團(tuán)公司總部所在地省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
3、集團(tuán)公司及所屬企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市的，集團(tuán)公司集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，由國(guó)家稅務(wù)總局審批或由總局授權(quán)的集團(tuán)公司所在地的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
4、集團(tuán)公司所屬企業(yè)依照經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的辦法上交的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，由企業(yè)出具批準(zhǔn)文件和繳款證明后，允許稅前扣除，但不作為計(jì)算增長(zhǎng)比例的數(shù)額。
5、集團(tuán)公司當(dāng)年向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，年終如有結(jié)余，原則上應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)同家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的，應(yīng)相應(yīng)扣減下一年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)的提取數(shù)額；凡以后年度不再提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的，其結(jié)余應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
五、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)其他相關(guān)政策規(guī)定
1、納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10％以上、其實(shí)際發(fā)生額的50％大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，只準(zhǔn)予抵扣其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不得再抵扣。
2、虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不享受增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠辦法。
3、納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。
4、對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)或申報(bào)不符合稅收法規(guī)規(guī)定的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或抵扣的應(yīng)納稅所得額；對(duì)納稅人故意弄虛作假騙取技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額的、以及未經(jīng)批準(zhǔn)擅自抵扣應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其糾正外，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。
總之，技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除與技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免存在不同之處。一是前者確認(rèn)時(shí)要層報(bào)，審核時(shí)也要按權(quán)限層報(bào)審批，而后者可以直接報(bào)省局審批。二是前者是當(dāng)年能抵則抵，不得延至下年度，后者則可以延續(xù)5年抵免。
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