如何確定企業(yè)計稅工資的計稅員工人數(shù)？

    根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十七條“工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬”，因此，是否在某企業(yè)任職或者有雇傭關(guān)系是判斷企業(yè)支付給某勞動者的支出是否構(gòu)成工資支出，以及如何計算在稅前扣除的依據(jù)。若存在前述雇傭勞動等關(guān)系，即使未簽訂勞動合同、未辦理社會保險，均不影響其構(gòu)成企業(yè)的員工，從而作為計稅工資人數(shù)計算。

    對此，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條明確規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：（一）應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（三）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員，以及《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知》（財稅字[1999]258號）第二條進一步規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定、并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實際情況，企業(yè)在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)：1、與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；2、雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；3、由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。而前述規(guī)定均清楚表明，計稅工資人員的認定標準，應當是企業(yè)與其存在著雇傭勞動關(guān)系，并且企業(yè)實際支付和承擔工資、報酬等費用。因此，計稅工資人數(shù)的確定這個問題，最后歸結(jié)為應如何確定是否在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系這一點上。

    本文認為，根據(jù)《中華人民共和國勞動法》第十六條“勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務的協(xié)議。建立勞動關(guān)系應當訂立勞動合同”，第一百條“用人單位無故不繳納社會保險費的，由勞動行政部門責令其限期繳納；逾期不繳的，可以加收滯納金”，勞動部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》的通知（勞部發(fā)[1995]309號）第十七條“用人單位與勞動者之間形成了事實勞動關(guān)系，而用人單位故意拖延不訂立勞動合同，勞動行政部門應予以糾正”，以及其他相關(guān)法律、法規(guī)、其他規(guī)章等規(guī)范性文件的規(guī)定，雇傭勞動關(guān)系的認定，除了簽訂勞動合同以及繳納社會保險之外，已形成事實勞動關(guān)系的勞動者，亦自然成為某單位的員工。至于企業(yè)不為員工繳納社會保險的，依法應當承擔相應的行政責任，但這種行政責任的承擔與稅法上是否作為計稅工資的人數(shù)計算稅前扣除工資支出顯然沒有關(guān)聯(lián)。

    因此，以社會保險的辦理與否來認定某人員是否與企業(yè)存在雇傭勞動關(guān)系，進而據(jù)以確定該人員的工資等支出能否以計稅工資為標準在企業(yè)所得稅稅前扣除，并不符合現(xiàn)行法律以及相關(guān)稅法之規(guī)定，是錯誤的。計稅工資人數(shù)的認定，應嚴格按照是否實際在企業(yè)任職或者與企業(yè)建立了雇傭勞動關(guān)系，并且由企業(yè)實際支付工資等勞動報酬或者承擔基本生活費支出等為標準。至于勞動合同的簽訂以及社會保險的繳納，僅作為認定是否建立雇傭勞動關(guān)系的方法之一，既非認定雇傭勞動關(guān)系是否存在或者成立的唯一標準和方法，更不能作為認定計稅工資人數(shù)的標準。