納稅年度中間被認(rèn)定為查帳征收的企業(yè)應(yīng)如何繳納當(dāng)年度企業(yè)所得稅？

　　問：如果一個(gè)企業(yè)在某一年度中，其上半年的企業(yè)所得稅一直為核定征收，但下半年經(jīng)主管稅務(wù)部門鑒定后，認(rèn)為該企業(yè)符合查帳征收的條件，從而其企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)為為查帳征收。請(qǐng)問，在年度所得稅的匯算清繳如何進(jìn)行？上半年和下半年的收入、費(fèi)用可否統(tǒng)一核算？

　　答：根據(jù)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號(hào)2000-02-25）第六條“企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢”，第七條“企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得變更。實(shí)行納稅人自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳征收方式的，如有第二條規(guī)定的情形，一經(jīng)查實(shí)，可隨時(shí)變更為核定征收方式”之規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收方式按年度進(jìn)行鑒定，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，確定下一年度的征收方式。企業(yè)因會(huì)計(jì)核算等原因，不符合查帳征收企業(yè)所得稅的條件，隨時(shí)變更為核定征收是可能的，而在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一般不會(huì)也不應(yīng)由核定征收轉(zhuǎn)變?yōu)椴閹ふ魇铡?/p>

　　而您所說的“上半年的企業(yè)所得稅為核定征收，下半年的企業(yè)所得稅為查帳征收”，我們認(rèn)為，這可能是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定您單位前一年度按核定方式征收企業(yè)所得稅，而在前一年度期滿后，因?qū)ο乱荒甓绕髽I(yè)所得稅的征收方式尚未進(jìn)行鑒定，以確定適用核定征收還是查帳征收。在這種情況下，您單位本年度仍然按照前一年度的核定征收方式進(jìn)行企業(yè)所得稅的征管。后經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)本年度進(jìn)行鑒定，確定您單位應(yīng)當(dāng)適用查帳方式征收，從而在此之后進(jìn)行查帳征收。

　　企業(yè)所得稅是按年度匯算清繳的，企業(yè)所得稅的征收方式亦按年度確定，因此，一旦您單位當(dāng)年度企業(yè)所得稅鑒定為適用查帳征收，則在年終計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，上半年和下半年的收入、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算。至于上半年經(jīng)核定繳納的企業(yè)所得稅，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)年度預(yù)繳稅款，統(tǒng)一匯算，多退少補(bǔ)。