企業(yè)接受捐贈的財稅處理

　　按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積。

　　一、      外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈

　　根據(jù)國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知（國稅發(fā)[1999]195號）的規(guī)定：

　?。ㄒ唬?、企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈，應按照合理價格估價計入有關資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年度收益，在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額。

　　（二）、企業(yè)接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。

　　另外，《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知》規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的大額非貨幣資產(chǎn)在不超過5年的時間內(nèi)平均計入應納稅所得額的核準已經(jīng)取消。取消上述審批后，企業(yè)取得上述收益，如果數(shù)額較大，可由企業(yè)自行選擇確定，在不超過五年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn)為企業(yè)應納稅所得額計算納稅，并應在相應期間的年度所得稅申報中對有關收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。企業(yè)一經(jīng)確定結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更。

　　二、      內(nèi)資企業(yè)接受捐贈

　　《國家稅務總局關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。

　　同時，取消對企業(yè)取得的大額非貨幣性捐贈收入在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得的審批。取消審批以后，納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。“

　?。ǘ?、會計處理及納稅調(diào)整

　　接受捐贈實物資產(chǎn)的財務處理中納稅人接受捐贈實物資產(chǎn)，實質(zhì)上是捐贈人對企業(yè)的一種援助行為，此時捐贈人在接受單位不享受對資產(chǎn)提出要求的權利，也不承擔接受單位的任何責任。也就是說捐贈人不是企業(yè)所有者，但這種行為會使企業(yè)的資產(chǎn)總額增值，因此會計制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)作為所有者權益中的資本公積處理。

　　1、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。

　　企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會計制度及相關準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　2、納稅調(diào)整及相關所得稅的會計處理（1）納稅調(diào)整金額的計算企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當期應納稅所得額。

　?。?）計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理企業(yè)在計算當期應交所得稅和所得稅費用時，應按以下規(guī)定進行會計處理：a、如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額的，企業(yè)應按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積（或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）”科目。

　　執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，并將“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目。

　　b、如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應按經(jīng)主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。