公司給雇員配車所得稅如何處理？

　　我公司是四川省成都市某區(qū)的一家內(nèi)資加工公司。今年初，公司給總經(jīng)理（同時也是本公司的個人控股股東）配置了一輛寶馬轎車（發(fā)票抬頭是個人名義），車價為140萬元；同時公司亦給其他非股東的高級管理人員約定工作滿6年，現(xiàn)在配置的5輛雅閣轎車（發(fā)票抬頭是個人名義）全部產(chǎn)權(quán)歸個人所有，每輛車價為24萬元。公司會計把上述汽車作為“固定資產(chǎn)”入賬，同時計提折舊。

　　5月8日，我區(qū)國稅、地稅局稽查局聯(lián)合對我公司進行日常檢查，發(fā)現(xiàn)了此問題?；榫秩藛T認為我公司應(yīng)將“固定資產(chǎn)”中上述車輛調(diào)出，同時沖減相應(yīng)的折舊費用；另外我公司應(yīng)代扣代繳個人所得稅，對總經(jīng)理所得車輛按“利息、股息和紅利”代扣個人所得稅28萬元。其他非股東雇員按“工資薪金”所得計入外購車輛當月補繳個人所得稅。

　　我公司總經(jīng)理不服稅務(wù)局的意見，認為此固定資產(chǎn)純屬于公司的公務(wù)用車，不應(yīng)存在個稅問題，同是固定資產(chǎn)亦可以計提折舊。

　　請問：一是我公司是否應(yīng)從固定資產(chǎn)中調(diào)出上述車輛并沖回已計提折舊？二是對股東的車輛問題是否該按利息紅利股息所得代扣代繳個人所得稅，有無稅收優(yōu)惠，對雇員的車輛是否該按“工資薪金”一次征收個人所得稅？

　　答：關(guān)于公司給雇員配車的問題，涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除問題和個人所得稅的計算代扣代繳問題，下面分別講述。

　　首先，關(guān)于企業(yè)所得稅的問題。

　　這要區(qū)分股東雇員與非股東雇員。

　?。ㄒ唬┕緸楣蓶|性質(zhì)的雇員配車（發(fā)票抬頭為個人）相關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第一條規(guī)定：“關(guān)于個人投資者以企業(yè)資金為本人支付消費性支出的處理問題：企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號）規(guī)定：“上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。”從上述條文中可明顯看出：貴公司為總經(jīng)理配備公務(wù)用車不得在稅前扣除折舊。

　?。ǘ┕緸榉枪蓶|雇員配車的企業(yè)所得稅規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕115號）規(guī)定：“企業(yè)為符合一定條件的雇員購買車輛，車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限，該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。個人取得實物所得應(yīng)在取得實物的當月，按照有關(guān)憑證上注明的價格并入其工資、薪金所得征稅?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，非股東雇員的配車應(yīng)計入個人的“工資薪金”所得征稅。在具體的會計處理上，購車時，可先借記應(yīng)付工資，貸記銀行存款；按規(guī)定年限分月按雇員的工作崗位進行分配，借記制造費用或管理費用或營銷費用等，貸記應(yīng)付工資。貴公司不能對該汽車作為固定資產(chǎn)計提折舊。另外從汽車的所有權(quán)角度看，因發(fā)票抬頭為個人，汽車的所有權(quán)不屬于公司，并且汽車不屬于貴公司融資租賃固定資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。綜合上述觀點可以看出：貴公司為雇員個人配備車輛，無論是否為股東雇員，均不能作為固定資產(chǎn)計提折舊。

　　其次，關(guān)于個人所得稅的問題。

　?。ㄒ唬┕蓶|雇員的個稅問題。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）：除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　國稅函〔2005〕364號規(guī)定：考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。

　?。ǘ┓枪蓶|雇員的個稅問題。

　　根據(jù)前文國稅發(fā)〔1995〕115號規(guī)定，非股東雇員的配車應(yīng)計入個人的“工資薪金”所得繳稅。

　　此處要說明的是：因為個人所得稅法（對此項所得的處理）未區(qū)分內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，故上述適用于外資企業(yè)雇員的個稅政策同樣要適用于內(nèi)資企業(yè)。

　　據(jù)此，貴公司可以按5年期限，每月按4000元的標準（5年24萬元）并入員工的工資中代扣代繳個人所得稅。

　　如果貴公司想達到不繳個稅同時可以計提折舊的目的，應(yīng)該在外購車輛時在發(fā)票抬頭上注明公司的名字。在5年折舊期滿后，個人按殘值率（5%）購買即可。