個人所得稅的納稅法規(guī)——應納稅額的計算（下）

    （十）偶然所得的計稅方法

    偶然所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。應納稅額的計算公式如下：

    應納稅額＝應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率

    （十一）個人所得稅的特殊計稅方法

    1.扣除捐贈款的計稅方法

    個人所得稅稅法規(guī)定，個人將其所得捐贈給教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的，允許從應納稅所得額中扣除。

    一般捐贈額的扣除以納稅人申報應納稅所得額的30%為限，超過部分，不允許扣除。有關的計算公式如下：

    個人捐贈扣除限額＝應納稅所得額×30%

    如果實際捐贈額小于或等于捐贈扣除限額，其捐贈額允許全額在稅前扣除；如果實際捐贈額大于捐贈限額時，則按捐贈限額扣除。

    應納稅額＝（應納稅所得額－允許扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

    2.境外繳納稅額抵免的計稅方法

    個人所得稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在繳納所得稅時，扣除已在境外實繳的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。具體規(guī)定及計稅方法如下：（1）抵免限額

    我國個人所得稅的抵免限額，使用該國不分項限額法。即分別來自不同國家或地區(qū)的不同應稅項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算抵免限額。計算公式如下：

    抵免限額＝∑（來自某國或地區(qū)的某一應稅項目的所得－費用減除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)

    或＝∑（來自某國或地區(qū)的某一種應稅項目的凈所得＋境外實繳稅款－費用減除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)

    費用減除標準和適用稅率，是指我國稅法規(guī)定的有關費用減除標準和適用稅率。

    不同的應稅項目減除不同的費用標準，計算出的單項抵免限額相加后，求得來自一國或地區(qū)所得的抵免限額，即該國的抵免限額。不同國家的抵免限額不能相加。

    （2）允許抵免額

    是指計算出來的來自一國或地區(qū)所得的抵免限額與實繳該國或地區(qū)的稅款之間相比較，以數(shù)額較小者作為允許抵免額。

    （3）超限額與不足限額結轉

    在某一納稅年度如發(fā)生實繳境外稅款超過抵免限額時，超限額部分不允許在應納稅額中抵扣，但可以在以后納稅年度中，對來自該國家或地區(qū)的實繳境外稅款低于抵免限額的部分中補扣。下一年度結轉后仍有超限額的，可在5年內結轉期補扣。

    （4）應納稅額的計算

    應納稅額＝∑（來自某國或地區(qū)的所得－費用減除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)－允許抵免額

    3.兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法

    兩人或兩人以上共同取得同一項目收入的（如編著一本書，參加同一場演出等），應當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算應納個人所得稅。

    例如：某公司5位高級經(jīng)理共同編寫出版一本連鎖超市企業(yè)財務管理的專著，取得稿酬收入30000元。其中主編一人分得主編費6000元，其余稿酬5人平分。其各經(jīng)理應繳納的個人所得稅如下：

    （1）扣除主編費后所得＝30000－6000＝24000（元）

    （2）平均每人所得：24000÷5＝4800（元）

    （3）主編應納個人所得稅稅額＝（6000＋4800）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1209.60（元）

    （4）其余四人每人應納個人所得稅稅額＝（4800－800）×20%×（1－30%）＝560（元）