個(gè)人所得稅的納稅法規(guī)——應(yīng)納稅額的計(jì)算（上）
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）工資、薪金所得的計(jì)稅方法
1.應(yīng)納稅所得額
工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。因此，工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝工資、薪金收入－800元
2.減除費(fèi)用的具體規(guī)定
（1）附加減除費(fèi)用。
對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定再附加減除費(fèi)用3200元。其個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元－3200元
（2）單位承擔(dān)個(gè)人所得稅：
累進(jìn)應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入－費(fèi)用扣除額－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）
比例應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入－費(fèi)用扣除額）÷（1－稅率）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法
1.應(yīng)納稅所得額
對(duì)于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商業(yè)戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）
2.收入總額
個(gè)體工商業(yè)戶的收入總額，是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營(yíng)業(yè)外收入等。
3.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。其中：
（1）成本、費(fèi)用：
成本、費(fèi)用：是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用：是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品等，以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。
銷售費(fèi)用：是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)，以及其他費(fèi)用。
管理費(fèi)用：是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的賬款（壞賬損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以及其他管理費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（2）損失：是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。具體包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。
（3）稅金：是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅，以及教育費(fèi)附加。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人未提供完整準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
4.準(zhǔn)予在所得稅前扣除的其他項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)
（1）個(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的借款利息支出，未超過中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。
（3）個(gè)體工商業(yè)戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。
（4）個(gè)體工商戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額扣除。繳納的其他規(guī)費(fèi)，其扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直地市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。
（5）個(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，其扣除規(guī)定為：以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除；以經(jīng)營(yíng)租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。
（6）個(gè)體工商業(yè)戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置資，準(zhǔn)予扣除。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。
（7）個(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，由個(gè)體工商業(yè)戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。
（8）個(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
（9）個(gè)體工商業(yè)戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無法收回的賬款，應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
（10）個(gè)體工商業(yè)戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法的憑證或單據(jù)，在下列比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除：全年銷售收入凈額1500萬元以下的，不超過銷售收入凈額的5‰；全年銷售收入凈額1500萬元以上的，不超過銷售收入凈額的3‰。
（11）個(gè)體工商業(yè)戶將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。
（12）個(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
（13）個(gè)體工商戶的年度經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。
（14）個(gè)體工商業(yè)戶購(gòu)入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購(gòu)入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
（15）個(gè)體工商業(yè)戶發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別在其計(jì)稅工資總額的14%、2%和1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
5.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目
（1）資本性支出，包括；為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出；對(duì)外投資的支出；
（2）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；
（3）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；
（4）各種贊助支出；
（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br>
（6）分配給投資者的股利；
（7）用于個(gè)人和家庭的支出；
（8）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；
（9）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出；
（10）稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
6.資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個(gè)體工商業(yè)戶購(gòu)入、自建、實(shí)物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以列支。
（1）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。個(gè)體工商業(yè)戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的、期限超過一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋，建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等。
①固定資產(chǎn)的折舊年限。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
②固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計(jì)算提取。
（2）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理。無形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。
①無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)；購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定原價(jià)；非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)。
②無形資產(chǎn)的攤銷。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期平均扣除。
作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不少于10年。
（3）遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理。個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起不短于5年的期限內(nèi)分期平均扣除。
（4）流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨。
（一）工資、薪金所得的計(jì)稅方法
1.應(yīng)納稅所得額
工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。因此，工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝工資、薪金收入－800元
2.減除費(fèi)用的具體規(guī)定
（1）附加減除費(fèi)用。
對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定再附加減除費(fèi)用3200元。其個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元－3200元
（2）單位承擔(dān)個(gè)人所得稅：
累進(jìn)應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入－費(fèi)用扣除額－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）
比例應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入－費(fèi)用扣除額）÷（1－稅率）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法
1.應(yīng)納稅所得額
對(duì)于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商業(yè)戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）
2.收入總額
個(gè)體工商業(yè)戶的收入總額，是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營(yíng)業(yè)外收入等。
3.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。其中：
（1）成本、費(fèi)用：
成本、費(fèi)用：是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用：是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品等，以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。
銷售費(fèi)用：是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)，以及其他費(fèi)用。
管理費(fèi)用：是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的賬款（壞賬損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以及其他管理費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（2）損失：是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。具體包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。
（3）稅金：是指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅，以及教育費(fèi)附加。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人未提供完整準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
4.準(zhǔn)予在所得稅前扣除的其他項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)
（1）個(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的借款利息支出，未超過中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。
（3）個(gè)體工商業(yè)戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。
（4）個(gè)體工商戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額扣除。繳納的其他規(guī)費(fèi)，其扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直地市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。
（5）個(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，其扣除規(guī)定為：以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除；以經(jīng)營(yíng)租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。
（6）個(gè)體工商業(yè)戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置資，準(zhǔn)予扣除。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。
（7）個(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，由個(gè)體工商業(yè)戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。
（8）個(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
（9）個(gè)體工商業(yè)戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無法收回的賬款，應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
（10）個(gè)體工商業(yè)戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法的憑證或單據(jù)，在下列比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除：全年銷售收入凈額1500萬元以下的，不超過銷售收入凈額的5‰；全年銷售收入凈額1500萬元以上的，不超過銷售收入凈額的3‰。
（11）個(gè)體工商業(yè)戶將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。
（12）個(gè)體工商業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
（13）個(gè)體工商戶的年度經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。
（14）個(gè)體工商業(yè)戶購(gòu)入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購(gòu)入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
（15）個(gè)體工商業(yè)戶發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別在其計(jì)稅工資總額的14%、2%和1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
5.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目
（1）資本性支出，包括；為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出；對(duì)外投資的支出；
（2）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；
（3）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；
（4）各種贊助支出；
（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br>
（6）分配給投資者的股利；
（7）用于個(gè)人和家庭的支出；
（8）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；
（9）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出；
（10）稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
6.資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個(gè)體工商業(yè)戶購(gòu)入、自建、實(shí)物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以列支。
（1）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。個(gè)體工商業(yè)戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的、期限超過一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋，建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等。
①固定資產(chǎn)的折舊年限。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
②固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計(jì)算提取。
（2）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理。無形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。
①無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)；購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定原價(jià)；非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)。
②無形資產(chǎn)的攤銷。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期平均扣除。
作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不少于10年。
（3）遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理。個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起不短于5年的期限內(nèi)分期平均扣除。
（4）流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨。
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