個(gè)人獨(dú)資企業(yè)有關(guān)幾項(xiàng)費(fèi)用如何處理納稅

　　一家從事煤炭生產(chǎn)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)營中涉稅有關(guān)幾項(xiàng)費(fèi)用如何處理納稅。一是企業(yè)按規(guī)定計(jì)提、列支維簡費(fèi)年末的貸方余額應(yīng)否調(diào)增所得計(jì)征個(gè)人所得稅？二是企業(yè)隨計(jì)稅工資計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)年末的貸方余額應(yīng)否調(diào)增所得計(jì)征個(gè)人所得稅？三是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)沒有經(jīng)過國土部門辦理手續(xù)，企業(yè)只是與村和村民協(xié)商占用土地，而不是征用土地，給予被占用土地村民的補(bǔ)償費(fèi)，能否作為土地使用費(fèi)進(jìn)入企業(yè)管理費(fèi)用，在稅前扣除？

　　答：一、個(gè)人獨(dú)資煤炭生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定，地面部分的固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，對(duì)井下的坑道等固定資產(chǎn)按煤噸產(chǎn)量計(jì)提維簡費(fèi)。對(duì)計(jì)提了維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)不能重復(fù)計(jì)提折舊，即計(jì)提的維簡費(fèi)應(yīng)視同固定資產(chǎn)累計(jì)折舊看待。因此，維簡費(fèi)的貸方余額不需要進(jìn)行稅前調(diào)整，不應(yīng)調(diào)增所得計(jì)征個(gè)人所得稅。注意不要把維簡費(fèi)與修理費(fèi)混為一體。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，可據(jù)實(shí)（或分期）在稅前列支。

　　二、企業(yè)按規(guī)定提取的“三費(fèi)”列支問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第三項(xiàng)明確規(guī)定：納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）第六條第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2％、14%、1.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。這里可以看出，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)征收個(gè)人所得稅后的處理方法與以前征收企業(yè)所得稅是不同的，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)提取的“三費(fèi)”列支問題是據(jù)實(shí)扣除，而不是按標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)“三費(fèi)”年末貸方余額應(yīng)調(diào)增所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　三、根據(jù)國家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[1997]43號(hào)）第九條規(guī)定，管理費(fèi)用是指個(gè)體戶為管理和組織生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)等。因此，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而占用村民的土地給予的補(bǔ)償費(fèi)，可視為土地使用費(fèi)，進(jìn)入管理費(fèi)用在稅前扣除。