社保性收支可否享受稅收優(yōu)惠
近年來(lái)國(guó)家對(duì)建立健全社會(huì)保障體系的力度越來(lái)越大。1998年國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)[1998]44號(hào)）2000年又下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)）目前又在總結(jié)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上緊鑼密鼓地調(diào)查、研究、論證開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性，目的在于加速建立我國(guó)的社會(huì)保障體系。隨著我國(guó)社會(huì)保障體系逐步建立和完善，有關(guān)稅收政策也在進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使其與之相適應(yīng)。那么納稅人繳付的社保性費(fèi)用（支出）或獲得的社保性所得（收入）可否享受稅收優(yōu)惠？
總的來(lái)說(shuō)，納稅人繳付的社會(huì)保障性費(fèi)用（支出）以及獲得的社會(huì)保障性的所得（收入）中有些是可以享受稅前扣除或免稅的，但同時(shí)也有一些是不能稅前扣除或免稅的。納稅人一定要根據(jù)不同的情況。按照現(xiàn)行的稅收政策來(lái)甄別。既要最大限度的享受到國(guó)家給予納稅收優(yōu)惠，又不要違法避稅。那么納稅人就需要熟悉和掌握好相關(guān)的稅收政策：
一、納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)際上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老保險(xiǎn)（基金）、待業(yè)（失業(yè)）保險(xiǎn)（基金）、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、退休統(tǒng)籌費(fèi)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用（基金），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予在所得稅前扣除，但已提未繳的部分不能在企業(yè)所得稅前作扣除。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有 嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載）
執(zhí)行該項(xiàng)政策時(shí)要注意3點(diǎn)：第一、必須是按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例繳付的，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、比例的部分不得扣除：第二、必須是向指定的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際上交了的金額，未繳納部分不得扣除；第三、國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例，屬基本的社會(huì)保障性支出，也是納稅人應(yīng)該保證支出的。
二、納稅人根據(jù)省政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人的就業(yè)保障金，允許在所得稅前扣除。
三、納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在所得稅前扣除。
四、納稅人為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，按國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[1998]44號(hào)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，即提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本。準(zhǔn)予在所得稅前扣除。執(zhí)行該項(xiàng)政策時(shí)要注意必須同時(shí)符合2個(gè)條件一是提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分才能扣除，超過(guò)部分不得扣除；二是首先應(yīng)在福利費(fèi)中列支，不足列支的部分需經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后才能在企業(yè)所得稅前扣除。
五、對(duì)在遼寧全省以及其他省、自治區(qū)、直轄市按國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)文件確定的試點(diǎn)地區(qū)中，經(jīng)濟(jì)效益好的繳納企業(yè)所得稅的納稅人，為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納額在工資總額4％以內(nèi)的部分，以及納稅人為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
六、納稅人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取，并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入。免予征收個(gè)人所得稅：但超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金，應(yīng)將其超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。例如，某公司在為職工繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外又為職工設(shè)立了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金，屬于職工個(gè)人因任職、受雇而取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金分配到職工個(gè)人專戶的同時(shí)并入職工個(gè)人當(dāng)月工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。又如，某企業(yè)在2002年將1996年實(shí)行工效掛勾以來(lái)形成的結(jié)余工資，以每人每年2000元的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額分別發(fā)放給在職職工及寓退休人員，作為補(bǔ)充養(yǎng)老基金。那么在職職工以及離退休人員取得的該筆所得（收入）應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中明確的“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：對(duì)在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入。按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
七、個(gè)人領(lǐng)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。
八、納稅人以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、住房補(bǔ)貼等等，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）的規(guī)定，暫免征個(gè)人所得稅。
總的來(lái)說(shuō)，納稅人繳付的社會(huì)保障性費(fèi)用（支出）以及獲得的社會(huì)保障性的所得（收入）中有些是可以享受稅前扣除或免稅的，但同時(shí)也有一些是不能稅前扣除或免稅的。納稅人一定要根據(jù)不同的情況。按照現(xiàn)行的稅收政策來(lái)甄別。既要最大限度的享受到國(guó)家給予納稅收優(yōu)惠，又不要違法避稅。那么納稅人就需要熟悉和掌握好相關(guān)的稅收政策：
一、納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)際上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老保險(xiǎn)（基金）、待業(yè)（失業(yè)）保險(xiǎn)（基金）、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、退休統(tǒng)籌費(fèi)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用（基金），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予在所得稅前扣除，但已提未繳的部分不能在企業(yè)所得稅前作扣除。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有 嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載）
執(zhí)行該項(xiàng)政策時(shí)要注意3點(diǎn)：第一、必須是按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例繳付的，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、比例的部分不得扣除：第二、必須是向指定的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際上交了的金額，未繳納部分不得扣除；第三、國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例，屬基本的社會(huì)保障性支出，也是納稅人應(yīng)該保證支出的。
二、納稅人根據(jù)省政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人的就業(yè)保障金，允許在所得稅前扣除。
三、納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在所得稅前扣除。
四、納稅人為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，按國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[1998]44號(hào)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，即提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本。準(zhǔn)予在所得稅前扣除。執(zhí)行該項(xiàng)政策時(shí)要注意必須同時(shí)符合2個(gè)條件一是提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分才能扣除，超過(guò)部分不得扣除；二是首先應(yīng)在福利費(fèi)中列支，不足列支的部分需經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后才能在企業(yè)所得稅前扣除。
五、對(duì)在遼寧全省以及其他省、自治區(qū)、直轄市按國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)文件確定的試點(diǎn)地區(qū)中，經(jīng)濟(jì)效益好的繳納企業(yè)所得稅的納稅人，為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納額在工資總額4％以內(nèi)的部分，以及納稅人為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
六、納稅人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取，并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入。免予征收個(gè)人所得稅：但超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金，應(yīng)將其超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。例如，某公司在為職工繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外又為職工設(shè)立了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金，屬于職工個(gè)人因任職、受雇而取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金分配到職工個(gè)人專戶的同時(shí)并入職工個(gè)人當(dāng)月工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。又如，某企業(yè)在2002年將1996年實(shí)行工效掛勾以來(lái)形成的結(jié)余工資，以每人每年2000元的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額分別發(fā)放給在職職工及寓退休人員，作為補(bǔ)充養(yǎng)老基金。那么在職職工以及離退休人員取得的該筆所得（收入）應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中明確的“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：對(duì)在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入。按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
七、個(gè)人領(lǐng)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。
八、納稅人以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、住房補(bǔ)貼等等，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）的規(guī)定，暫免征個(gè)人所得稅。
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