出口退稅是否應并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅

    問：出口退稅是否應并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅？

    答：首先就出口退稅的有關會計核算問題做一簡要介紹：

    增值稅方面。企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅，企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金一應交增值稅（出口退稅）”科目。

    實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的應退稅額，先抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額，若確因出口比重過大（出口貨物占本期全部貨物銷售額50％以上），在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關規(guī)定予以退稅處理。

    1.企業(yè)貨物出口銷售后，結轉產(chǎn)品銷售時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。

    2.按購進原材料等取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計算的差額借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）”。

    3.按規(guī)定退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。借記“應交稅金一應交增值稅”（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額），貸記“應交稅金一應交增值稅（出口退稅）”。

    4.特殊情況下，確因出口比重過大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的部分可按規(guī)定退稅。借記“銀行存款”，貸記“應交稅金一應交增值稅（出口退稅）”。

    消費稅方面。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的可不計算應繳消費稅。

    通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先征后退的，按下列方法進行會計處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，按應繳消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金一應交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應交稅金一應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

    了解出口退稅的有關會計核算后，再來回答出口退稅是否應并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅的問題。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復》（國稅函[1997]21號）的規(guī)定，企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

    生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部《關于消費稅會計處理的規(guī)定》（[93]財會字第83號），在計算消費稅時做“應收賬款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應沖抵“應收賬款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

    外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。