我們?nèi)〉玫募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以享受稅收優(yōu)惠嗎
我所是一家大型企業(yè)所屬的科研所，從1998年1月1日開(kāi)始實(shí)行獨(dú)立核算。幾年來(lái)，我們經(jīng)過(guò)潛心研究，開(kāi)發(fā)了一種新型光電離子控制開(kāi)關(guān)，不僅取得了國(guó)家專(zhuān)利，而且制作了一批不同型號(hào)、規(guī)格的樣品。最近，我所與某機(jī)電生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了洽談并簽訂了協(xié)議，決定將該技術(shù)以170萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給這家機(jī)電生產(chǎn)企業(yè)；同時(shí)，我所還應(yīng)向這家機(jī)電生產(chǎn)企業(yè)提供與該技術(shù)有關(guān)的技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)，額外收取20萬(wàn)元咨詢、服務(wù)費(fèi)。另外，根據(jù)協(xié)議，我們須將已經(jīng)制作的全部樣品以8萬(wàn)元的價(jià)格隨技術(shù)轉(zhuǎn)讓一起賣(mài)給該機(jī)電生產(chǎn)企業(yè)。這樣，我所從企業(yè)得到收入共198萬(wàn)元。聽(tīng)說(shuō)國(guó)家對(duì)科研機(jī)構(gòu)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)行免稅。請(qǐng)問(wèn)，像我們這樣的研究所取得的這198萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入能享受全部免稅的待遇嗎？我們?cè)撛鯓酉蚨悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅？
答：一、根據(jù)《關(guān)于對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1994]第010號(hào)）第一條規(guī)定：為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1994年1月1日起免征營(yíng)業(yè)稅；《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[1994]001號(hào)）第一條第二款第二項(xiàng)規(guī)定：自1994年1月1日起，對(duì)科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。但是，《關(guān)于享受稅收優(yōu)惠政策的科研單位認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1996］256號(hào)）第一條對(duì)什么是“科研單位”是這樣解釋的：科研單位是指全民所有制獨(dú)立核算的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)，不包括企業(yè)、事業(yè)單位所屬研究所和各類(lèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)中介服務(wù)。所以，由于你們研究所是隸屬于企業(yè)的一個(gè)研究機(jī)構(gòu)，故不能享受財(cái)稅字[1994]001號(hào)和財(cái)稅字[1994]第010號(hào)所指的“科研單位”取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅的政策。
二、你們研究所雖然不屬于稅法所說(shuō)的“科研單位”，但這并不意味著你們?nèi)〉玫募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入不能享受稅收優(yōu)惠。（一）根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1999］273號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定：自1999年10月1日起，對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，該條還對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的含義進(jìn)行了闡述。1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；2.技術(shù)開(kāi)發(fā)是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為；3.技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等；4.與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛭虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在同一張發(fā)票上的。因此，對(duì)你們研究所來(lái)說(shuō)，只要將170萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與20萬(wàn)元的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入開(kāi)在同一張發(fā)票上，不僅170萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，而且你們?nèi)〉玫?0萬(wàn)元與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入也可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。（二）根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字［1994]001號(hào)）第一條第五款規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。這是指企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征收所得稅；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。所以，你們研究所取得的190萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，扣除有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用后的凈收入，若在30萬(wàn)元以內(nèi)，則不必繳納企業(yè)所得稅；若超過(guò)30萬(wàn)元，則應(yīng)就超過(guò)的部分依法繳納企業(yè)所得稅。
三、根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1999］273號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。所以，你們研究所隨技術(shù)轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售的8萬(wàn)元的樣品，應(yīng)依法繳納增值稅。四、免稅的審批手續(xù)。根據(jù)財(cái)稅字［1999］273號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定：
1.納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)書(shū)面合同、納稅人或其授權(quán)人書(shū)面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明；經(jīng)省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
2.科技和稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門(mén)審核后，再?gòu)囊院髴?yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款中抵繳，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。
答：一、根據(jù)《關(guān)于對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1994]第010號(hào)）第一條規(guī)定：為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1994年1月1日起免征營(yíng)業(yè)稅；《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[1994]001號(hào)）第一條第二款第二項(xiàng)規(guī)定：自1994年1月1日起，對(duì)科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。但是，《關(guān)于享受稅收優(yōu)惠政策的科研單位認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1996］256號(hào)）第一條對(duì)什么是“科研單位”是這樣解釋的：科研單位是指全民所有制獨(dú)立核算的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)，不包括企業(yè)、事業(yè)單位所屬研究所和各類(lèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)中介服務(wù)。所以，由于你們研究所是隸屬于企業(yè)的一個(gè)研究機(jī)構(gòu)，故不能享受財(cái)稅字[1994]001號(hào)和財(cái)稅字[1994]第010號(hào)所指的“科研單位”取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅的政策。
二、你們研究所雖然不屬于稅法所說(shuō)的“科研單位”，但這并不意味著你們?nèi)〉玫募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入不能享受稅收優(yōu)惠。（一）根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1999］273號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定：自1999年10月1日起，對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，該條還對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的含義進(jìn)行了闡述。1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；2.技術(shù)開(kāi)發(fā)是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為；3.技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等；4.與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛭虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在同一張發(fā)票上的。因此，對(duì)你們研究所來(lái)說(shuō)，只要將170萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與20萬(wàn)元的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入開(kāi)在同一張發(fā)票上，不僅170萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，而且你們?nèi)〉玫?0萬(wàn)元與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入也可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。（二）根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字［1994]001號(hào)）第一條第五款規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。這是指企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征收所得稅；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。所以，你們研究所取得的190萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，扣除有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用后的凈收入，若在30萬(wàn)元以內(nèi)，則不必繳納企業(yè)所得稅；若超過(guò)30萬(wàn)元，則應(yīng)就超過(guò)的部分依法繳納企業(yè)所得稅。
三、根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1999］273號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。所以，你們研究所隨技術(shù)轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售的8萬(wàn)元的樣品，應(yīng)依法繳納增值稅。四、免稅的審批手續(xù)。根據(jù)財(cái)稅字［1999］273號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定：
1.納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)書(shū)面合同、納稅人或其授權(quán)人書(shū)面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明；經(jīng)省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
2.科技和稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門(mén)審核后，再?gòu)囊院髴?yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款中抵繳，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。
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