回企業(yè)所在地開具專用發(fā)票，要計(jì)算銷項(xiàng)稅額嗎

    問：企業(yè)未持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》而到異地經(jīng)營，異地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%征稅并處罰款，回企業(yè)所在地開具專用發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，異地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%征稅并處罰款后，回企業(yè)所在地不再征稅，那么，回企業(yè)所在地開具專用發(fā)票，要計(jì)算銷項(xiàng)稅額嗎？

    答： 你提的這個問題比較有代表性，以下是國稅總局的兩個相關(guān)文件，對這種情況的處理作了比較明確的規(guī)定：

    第一個文件是《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號），該文件第四款規(guī)定：“固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，回其機(jī)構(gòu)所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6%的征收率征稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后，仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減?！?br>
    第二個文件是《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國稅發(fā)[1995]87號），該文件將固定業(yè)戶臨時到外地經(jīng)營有關(guān)專用發(fā)票使用管理的問題作了如下規(guī)定：

    固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率征稅。對擅自攜票外出，在經(jīng)營地開具專用發(fā)票的，經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定予以處罰并將其攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。

    本規(guī)定自1995年7月1日起執(zhí)行，此前有關(guān)規(guī)定同時廢止。

    從以上兩個規(guī)定來看，國稅部門對于企業(yè)未持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》而到異地經(jīng)營的，給予的處罰和需要承擔(dān)的稅金都是很高的，所以，企業(yè)的財(cái)稅部門一定要認(rèn)真依照稅法的相關(guān)規(guī)定辦理涉稅問題。