增值稅小規(guī)模納稅人視同銷售行為

　　問(wèn)： 根據(jù)增值稅暫行條件，購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人的視同銷售繳納增值稅。購(gòu)進(jìn)的貨物用于贈(zèng)送的，在本單位無(wú)產(chǎn)生增值額。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買的貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際上一般納稅人不承擔(dān)增值稅。但對(duì)于小規(guī)模納稅人不可以抵進(jìn)項(xiàng)稅，最終要繳納增值稅。這里對(duì)小規(guī)模納稅存在兩個(gè)問(wèn)題，一是在本單位無(wú)產(chǎn)生增值額卻要繳稅不符合增值稅的原理。二是同一項(xiàng)行為，一般納稅人與小規(guī)模納稅人承擔(dān)不同的稅。請(qǐng)問(wèn)這合理嗎？再問(wèn)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人視同銷售的銷售額確定方法一樣嗎？

　　答： 增值稅一般納稅人視同銷售繳納增值稅，其所對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。但對(duì)于視同銷售貨物銷售額的確定是有規(guī)定的。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　?。ㄒ唬┌醇{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　?。ǘ┌醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　因此，增值稅一般納稅人視同銷售行為，按上述規(guī)定確定的銷售額計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額通常大于進(jìn)項(xiàng)稅額，因此增值稅一般納稅人的視同銷售行為通常也負(fù)擔(dān)著增值稅。而對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因此其有視同銷售行為必然要負(fù)擔(dān)增值稅。  除有特別規(guī)定外，貨物在每一個(gè)流通環(huán)節(jié)都涉及增值稅，因此單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的視同銷售行為負(fù)擔(dān)增值稅是正常的。

　　增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人視同銷售的銷售額確定方法一樣，都是按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定。