關(guān)于融資租賃的所得稅處理問題

　　問： 在利潤表中，融資租賃的設(shè)備按照固定資產(chǎn)計算折舊費用，并且計算融資的財務(wù)費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)如何計算呢？內(nèi)外資企業(yè)，有不同嗎？

　　答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第十七條第（二）款規(guī)定：“融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。”該細(xì)則第三十一條第5項規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊。

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號）第三十九條進(jìn)一步明確：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)融資租賃租入設(shè)備支付的手續(xù)費，以及設(shè)備安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。對于該租入設(shè)備，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定確定價值并按規(guī)定提取折舊在稅前扣除。關(guān)于企業(yè)融資租賃設(shè)備的計價，上述《實施細(xì)則》第三十條第（四）款規(guī)定：“以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價?！?/p>

　　外商投資企業(yè)融資租賃租入設(shè)備，其稅務(wù)處理按下列規(guī)定執(zhí)行。

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)征收所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知》（財稅外字[87]第033號）第六條規(guī)定，“關(guān)于融資租賃承租方對承租資產(chǎn)的處理及計稅問題 外商投資企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，在對承租人計征所得稅時，應(yīng)區(qū)分不同情況，按以下方法處理：

　　（ 一 ） 承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期長于該項固定資產(chǎn)法定折舊年限，其每期支付的不高于按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊額的租賃費，可全額作為該企業(yè)本期的成本，費用處理。

　?。?二 ） 承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于固定資產(chǎn)的法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規(guī)定折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本，費用，這部分費用應(yīng)列作待攤費用，在租賃期滿后該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至承租方時，在不少于稅法規(guī)定的折舊年限減去已承租使用的期限后剩余的期間內(nèi)分期攤銷。對租賃期滿后將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或變賣的，其取得的收入與未攤銷費用之間的差額部分可作為本期損益處理。

　　（ 三 ） 承租方對租入固定資產(chǎn)折舊額的計算：

　?。?） 租入固定資產(chǎn)原價的計算：租入固定資產(chǎn)的原價包括應(yīng)由承租方支付的購買該項固定資產(chǎn)的價款，有關(guān)運輸，保險，安裝調(diào)試費用以及按合同規(guī)定在承租期滿后該項固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方時，由承租方支付的購買價款。

　?。?） 折舊年限和折舊方法：折舊年限和折舊方法原則上應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定處理，但經(jīng)過財政部或其授權(quán)部門批準(zhǔn)允許改變折舊年限和折舊方法的，可按批準(zhǔn)的折舊年限和折舊方法計算。

　　（ 四 ） 承租方支付的利息，手續(xù)費等可在支付時列為當(dāng)期費用。