有關(guān)代表機構(gòu)核定征收的問題

　　問：根據(jù)國稅發(fā)[1996]165號的規(guī)定，外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)如有以下行為，可能會被稅務(wù)機關(guān)要求按經(jīng)費支出額換算征收稅款：

　　1.代表機構(gòu)未能提供有效的合同、協(xié)議等憑證資料，未能提供有效資料、憑證，正確劃分其應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動和不征稅業(yè)務(wù)活動；

　　2.代表機構(gòu)經(jīng)常與其總機構(gòu)共同向客戶提供各項服務(wù)，未能提供有效資料、憑證，正確劃分代表機構(gòu)與總機構(gòu)應(yīng)分享的收入額；

　　3.代表機構(gòu)發(fā)生其他未能正確申報收入額的情況。

　　那么，如果有這種現(xiàn)象，一旦被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為按經(jīng)費支出額換算征收稅款，是不是以后不管是否實際發(fā)生了經(jīng)營行為，都要依照經(jīng)費繳納稅款。可不可能恢復(fù)到按實申報這種方式繳稅（也就是說，可不可以沒有經(jīng)營收入就不上稅。因為我的理解是，按經(jīng)費支出換算征收是一種懲罰性的，一旦被認(rèn)定采用這種方式征收，就意味著以后每月都要依照這種方法繳稅）

　　請您結(jié)合實務(wù)告知，謝謝！

　　答：您好！原來規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［1996］165號）的規(guī)定，外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)，經(jīng)代表機構(gòu)申請，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以采取按經(jīng)費支出換算收入計算征稅。

　　用什么征收方法，自己有選擇的權(quán)力，是根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)來確認(rèn)，從事各項代理、貿(mào)易（包括自營貿(mào)易和代理貿(mào)易）等各類服務(wù)性代表機構(gòu)只能按經(jīng)費支出換算為收入的辦法征稅，能否變更，要看你機構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，如果不符合經(jīng)費支所規(guī)范的情況，就可以申請變更。

　　所以不是不能變更，征收方法是由代表機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)決定，以及自身的核算情況（國稅發(fā)[1996]165）來處理。