外商投資商業(yè)企業(yè)增值稅出口退稅政策解讀

　　貿(mào)易公司的增值稅出口退稅

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第2條，納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。然而，由于大多數(shù)貨物的增值稅退稅率低于增值稅率，因此大多數(shù)出口貨物仍需繳納增值稅。此外，中國政府不鼓勵(lì)出口的某些貨物不享受任何增值稅出口退稅，例如稀土產(chǎn)品等稀有資源。

　　一般來說，對(duì)外商投資商業(yè)企業(yè)采取的是“先征后退”方法。由于大多數(shù)貨物的增值稅率為17%，而增值稅退稅率為13%，這之間的不可退還的增值稅金額，也即是出口貨物的增值稅稅負(fù)，而該稅負(fù)是按采購貨物的成本而定。

　　外商投資商業(yè)企業(yè)能否獲得增值稅退稅？

　　現(xiàn)行的稅務(wù)規(guī)定和通知并沒有明確規(guī)定外商投資商業(yè)企業(yè)能否獲得增值稅出口退稅。國家稅務(wù)總局已頒發(fā)多項(xiàng)稅務(wù)通知，闡明根據(jù)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部與國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)1999年聯(lián)合頒布的第12號(hào)令《外商投資商業(yè)企業(yè)試點(diǎn)辦法》成立的外商投資企業(yè)可享受增值稅出口退稅。

　　由于商務(wù)部2004年頒發(fā)的第8號(hào)令取代了1999年的第12號(hào)令，在原則上，外商投資商業(yè)企業(yè)可獲得增值稅出口退稅。然而，根據(jù)對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)通知的嚴(yán)格解釋，外商投資商業(yè)企業(yè)可能不符合獲得增值稅出口退稅的條件。

　　生產(chǎn)企業(yè)的增值稅出口退稅

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物可按照“免、抵、退”方法獲得增值稅退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)“免、抵、退”辦法計(jì)算的出口增值稅成本是以出口價(jià)值而非購買成本為基礎(chǔ)。因此，生產(chǎn)型公司的增值稅稅負(fù)高于采購貨物出口的貿(mào)易公司。然而，“免、抵、退”計(jì)算方法的主要優(yōu)勢(shì)是出口的可退回的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可與境內(nèi)銷售貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額相抵消。因此，由于它可減少等待增值稅出口退稅的時(shí)間，生產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)可得以改善。

　　如果生產(chǎn)企業(yè)也兼具外商投資商業(yè)企業(yè)的職能，能否仍然適用“免、抵、退”辦法？

　　根據(jù)商務(wù)部2005年4月2日頒發(fā)的商資函（2005）第9號(hào)通知，外商投資非商業(yè)企業(yè)可將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到在境內(nèi)進(jìn)行貨物貿(mào)易和分銷。投資者關(guān)心的一個(gè)重要問題是，這類外商投資非商業(yè)企業(yè)能否就采購活動(dòng)中已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額獲得抵扣，或能否就從中國出口貨物中獲得增值稅出口退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口外購的以下產(chǎn)品，可采取“免、抵、退”辦法：

　　與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

　　使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；

　　出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

　　主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品；

　　生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品。

　　此外，自2004年以來，國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)了多家采購貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)采取“免、抵、退”辦法計(jì)算增值稅出口退稅。

　　然而，根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，除上述情況外，從中國出口貨物的生產(chǎn)型外商投資公司必須遵守出口增值稅豁免的政策，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣或退還。