解讀內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除政策

　　按照我國(guó)稅法規(guī)定，外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除沒有比例限制，可以全部在營(yíng)銷費(fèi)用中列支。但內(nèi)資企業(yè)廣告扣除額度受比例限制，不同行業(yè)有不同的扣除比例。一般來講，內(nèi)資企業(yè)可以利用以下方法開展廣告費(fèi)的納稅籌劃：

　　第一，企業(yè)在廣告費(fèi)超標(biāo)的情況下，要注意向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際工作中，許多企業(yè)沒有注意這個(gè)規(guī)定，造成多繳稅款。

　　例如，某企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入2500萬元，企業(yè)廣告費(fèi)當(dāng)年列支200萬元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)反映虧損40萬元。在所得稅匯算清繳時(shí)，由于稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)用只能按照銷售收入的2%扣除50萬元，企業(yè)不得不申報(bào)調(diào)增所得額150萬元，減除40萬元虧損后，還要就110萬元繳納所得稅36.3萬元。但是很多企業(yè)沒有注意，調(diào)增的150萬元可以在以后年度廣告費(fèi)沒有超支時(shí)補(bǔ)扣，就始終多繳了49.5萬元的所得稅。如果企業(yè)將這150萬元備查登記，并及時(shí)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)扣，就不會(huì)多繳這筆稅款了。

　　但需要注意的是，此政策不適用于新辦房地產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)文件的規(guī)定：新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度。

　　第二，可以利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相同性質(zhì)，在扣除范圍之內(nèi)轉(zhuǎn)化。

　　企業(yè)除了發(fā)生廣告費(fèi)用外，還有些不符合廣告費(fèi)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，如自行印制宣傳品、贈(zèng)送小禮品、形象宣傳等。國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。那么，當(dāng)廣告費(fèi)用超支而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用未超支的情況下，可以在合理的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)化，減少所得稅費(fèi)用。

　　例如，糧食類白酒企業(yè)，在廣告費(fèi)不能扣除的情況下，可以通過公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，這樣根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕89號(hào)）規(guī)定，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。

　　第三，通過設(shè)立獨(dú)立核算的物流銷售公司，擴(kuò)大計(jì)算廣告費(fèi)用的基數(shù)。

　　增加廣告費(fèi)扣除數(shù)額主要是擴(kuò)大銷售收入額，廣告宣傳雖然可以提高企業(yè)的銷售收入和效益，但企業(yè)還可以在不增加收入或收入增加不大的情況下，將自己的銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立出來，通過產(chǎn)品的兩次銷售收入來計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及其他費(fèi)用的稅前扣除，自然可以消化超標(biāo)的費(fèi)用。

　　此外，企業(yè)還可以將巨額的廣告費(fèi)用分解使用到日常的營(yíng)銷方面。在企業(yè)的廣告費(fèi)用存在巨額超標(biāo)，而又不能及時(shí)在后期補(bǔ)扣的情況下，分解部分費(fèi)用用于傭金支出，招聘獎(jiǎng)勵(lì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的營(yíng)銷員，也是一種可行的辦法。因?yàn)榘凑斩惙ǖ囊?guī)定，用于單位人員的傭金支出可全額扣除；用于外聘人員的傭金，只要取得符合稅法規(guī)定的憑證，可以按照營(yíng)銷收入的5%稅前扣除。