稅務(wù)專家對(duì)稅收優(yōu)惠政策的部分條款解讀
近期，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）〉的若干配套政策》（以下簡(jiǎn)稱《配套政策》）指出，為實(shí)施國(guó)家科技綱要，營(yíng)造激勵(lì)自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，努力建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，將實(shí)施十個(gè)方面的配套政策。其中，促進(jìn)科技發(fā)展的八項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策引起了業(yè)內(nèi)的廣泛關(guān)注。
北京華瑞天合稅務(wù)咨詢有限公司副總經(jīng)理、注冊(cè)稅務(wù)師毛嵐認(rèn)為，《配套政策》中的稅收政策總體呈現(xiàn)出五大特點(diǎn)：優(yōu)惠幅度大、涉及稅種多、涉及財(cái)務(wù)項(xiàng)目多、涉及范圍廣、影響大。
稅務(wù)專家毛嵐、李孟然對(duì)稅收優(yōu)惠政策的部分條款進(jìn)行了詳細(xì)解讀。
技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除“松綁”
《配套政策》規(guī)定，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)稅工資總額2.5％以內(nèi)的，可在企業(yè)所得稅前扣除。
此前，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除是依照國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行的。具體內(nèi)容是：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10％）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額；納稅人技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上、其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣；虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法；納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。
點(diǎn)評(píng)：對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除以前就有規(guī)定，只是《配套政策》規(guī)定的力度更大，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)投入，以有效提高生產(chǎn)能力的意圖。
在企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的比例上，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計(jì)稅工資總額1.5％以內(nèi)的，允許稅前扣除。而此次《配套政策》規(guī)定在計(jì)稅工資總額2.5％以內(nèi)的，允許稅前扣除。這是一條鼓勵(lì)企業(yè)加大職工培訓(xùn)力度、提高企業(yè)職工素質(zhì)的措施。
固定資產(chǎn)縮短折舊年限法“解禁”
《配套政策》規(guī)定，企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，但不提取折舊；單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，可采取適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。
由于直接影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)折舊提取年限及折舊方法的規(guī)定非常嚴(yán)格?，F(xiàn)行有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的稅收政策包括《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]113號(hào)），規(guī)定了5類允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)，并且規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。
點(diǎn)評(píng)：《配套政策》允許企業(yè)加速研究開(kāi)發(fā)儀器設(shè)備折舊，這是鼓勵(lì)企業(yè)更新用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，以增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)能力。
增值稅轉(zhuǎn)型上“議程”
《配套政策》規(guī)定，推進(jìn)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。
點(diǎn)評(píng)：《配套政策》決定推動(dòng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，這對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)利好，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是具備“減稅”性質(zhì)，二是相當(dāng)于增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量，增加了企業(yè)的可支配貨幣。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同的高科技企業(yè)的影響會(huì)有所不同，如對(duì)有些軟件企業(yè)影響就不大，而對(duì)于需要大量購(gòu)進(jìn)高科技精密儀器的企業(yè)會(huì)有好處，從總體來(lái)看，資本和技術(shù)密集型企業(yè)收益相對(duì)較多。增值稅轉(zhuǎn)型可以促進(jìn)和鼓勵(lì)企業(yè)投資，同時(shí)鼓勵(lì)設(shè)備更新改造，有利于促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
所得稅減免更“實(shí)惠”
《配套政策》規(guī)定，國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴(yán)格認(rèn)定后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅，兩年后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
點(diǎn)評(píng)：在企業(yè)所得稅的減免上，與現(xiàn)行政策相比，本條措施最明顯的變化就是自“獲利”年度起而不是自“投產(chǎn)”年度起兩年內(nèi)免征所得稅，從而使企業(yè)能夠充分享受到政策帶來(lái)的實(shí)惠。
創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)得“稅惠”
《配套政策》規(guī)定，對(duì)主要投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，實(shí)行投資收益稅收減免或投資額按比例抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠政策。
點(diǎn)評(píng)：在國(guó)家出臺(tái)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策后，在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，必然會(huì)有相當(dāng)一部分市場(chǎng)主體顯示出投資于風(fēng)險(xiǎn)投資產(chǎn)業(yè)的強(qiáng)烈欲望，最終大量的社會(huì)資本將會(huì)向風(fēng)險(xiǎn)投資產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，從而促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而帶動(dòng)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)優(yōu)惠有“下文”
《配套政策》規(guī)定，對(duì)整體或部分企業(yè)化轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)免征企業(yè)所得稅，科研開(kāi)發(fā)自用土地、房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅，房產(chǎn)稅的政策到期后，根據(jù)實(shí)際需要加以完善，以增強(qiáng)其自主創(chuàng)新能力。
點(diǎn)評(píng)：這是支持科技體制改革的稅收優(yōu)惠政策，這項(xiàng)配套政策實(shí)施后將有助于促進(jìn)中央和地方科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制改革，促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，提高科技競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)而提高整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)力發(fā)展水平，提高我國(guó)的綜合國(guó)力。