機(jī)動(dòng)車輛增值稅納稅評估相關(guān)稅收政策的解析

　　為進(jìn)一步提高機(jī)動(dòng)車輛稅收管理水平，2006年6月6日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)增值稅納稅評估有關(guān)問題的通知》（國稅函2006546號，以下簡稱新文件），就機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)增值稅納稅評估有關(guān)問題進(jìn)行補(bǔ)充和完善，現(xiàn)結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)機(jī)動(dòng)車輛稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)200579號）有關(guān)政策，詳細(xì)進(jìn)行解讀。

　　一、文件出臺背景為加強(qiáng)機(jī)動(dòng)車輛稅收征管，2005年5月11日，國家稅務(wù)總局制定和下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)機(jī)動(dòng)車輛稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕79號，以下簡稱《通知》）決定，對機(jī)動(dòng)車輛從生產(chǎn)、銷售、購置到使用環(huán)節(jié)有關(guān)稅收，在現(xiàn)行職責(zé)分工和征管要求的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步采取“以票控稅、信息共享、協(xié)同管理”的措施，即“一條龍”管理的辦法，堵塞稅收流失的漏洞，提高各稅種征收效率。同時(shí)，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取有效措施，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票和統(tǒng)一發(fā)票的管理，利用發(fā)票注明的相關(guān)信息和生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)格、經(jīng)銷企業(yè)銷售價(jià)格、車輛購置稅的最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡稱最低計(jì)稅價(jià)格）等信息，監(jiān)控納稅人的銷售額，加強(qiáng)增值稅和消費(fèi)稅征收管理，同時(shí)防止納稅人利用隱瞞銷售額等手段侵蝕車輛購置稅稅基。

　　然而，《通知》下發(fā)后，各地對機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的稅收管理雖然取得了一些初步成效。但是由于政策實(shí)際操作上的局限性和不便性，部分地區(qū)在利用車購稅信息開展機(jī)動(dòng)車輛增值稅納稅評估方面還不夠深入，僅停留在簡單的數(shù)據(jù)比對層面。相應(yīng)稅收政策沒能得到順利落實(shí)，與政策出臺的初衷存在很大的距離，實(shí)際成效并不明顯。為進(jìn)一步提高機(jī)動(dòng)車輛稅收管理水平，有必要就機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)增值稅納稅評估有關(guān)問題進(jìn)行補(bǔ)充和明確。

　　二、主要內(nèi)容解讀（一）首次明確納稅評估重點(diǎn)新文件規(guī)定“隱瞞銷售數(shù)量是目前機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)偷逃增值稅的主要手段，因此，增值稅納稅評估的重點(diǎn)應(yīng)是評估銷售數(shù)量”。首次明確“評估銷售數(shù)量”是機(jī)動(dòng)車輛增值稅納稅評估的重點(diǎn)。

　?。ǘ┲贫{稅評估基本方法新文件明確“評估銷售數(shù)量的基本方法，是將車購稅登記信息作為第三方信息，來驗(yàn)證企業(yè)申報(bào)銷售數(shù)量的真實(shí)性。即：利用車輛識別代號（即VIN碼）的編碼規(guī)則，從車購稅登記信息中查找生產(chǎn)企業(yè)相應(yīng)類別車輛的車輛識別代號中的最大序列號，視此號之前的車輛為已銷售的車輛，以此推算出相應(yīng)類別車輛的最大銷售數(shù)量。當(dāng)其大于或者等于企業(yè)申報(bào)的銷售數(shù)量時(shí)，表明企業(yè)存在少申報(bào)銷售數(shù)量的可能。少申報(bào)的銷售數(shù)量乘相應(yīng)的車購稅最低計(jì)稅價(jià)格，即可計(jì)算出其可能隱瞞的銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”。

　　同時(shí)，新文件規(guī)定“生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取上述評估方法并經(jīng)核實(shí)，確認(rèn)車輛生產(chǎn)企業(yè)存在隱瞞銷售數(shù)量的問題后，即可將這些隱瞞的機(jī)動(dòng)車輛按銷售對象（即經(jīng)銷企業(yè)）列出清單，轉(zhuǎn)經(jīng)銷企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為對經(jīng)銷企業(yè)納稅評估的依據(jù)之一”?！拌b于《通知》中涉及的相關(guān)軟件正在開發(fā)之中，在軟件下發(fā)之前，對機(jī)動(dòng)車輛的增值稅納稅評估，由生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述方法，從下發(fā)的《車輛購置稅車輛代碼清單》中清分最大VIN碼，推算最大銷售數(shù)量，核實(shí)最大銷售數(shù)量大于申報(bào)銷售數(shù)量的差異，并將涉及經(jīng)銷企業(yè)的疑點(diǎn)，轉(zhuǎn)經(jīng)銷企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由經(jīng)銷企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅評估?！?/p>

　　概括地說，評估銷售數(shù)量的基本方法是，將車購稅登記信息作為第三方信息，來驗(yàn)證企業(yè)申報(bào)銷售數(shù)量的真實(shí)性。

　　（三）評估模式將作較大變動(dòng)新文件特別指出，下一步總局將對機(jī)動(dòng)車輛增值稅納稅評估模式進(jìn)行調(diào)整，其中推算最大銷售數(shù)量、計(jì)算最大銷售數(shù)量與申報(bào)數(shù)量的差異等工作將改由總局直接計(jì)算，并下發(fā)清單由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)；總局按《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》所列經(jīng)銷企業(yè)的納稅人識別號，從車購稅信息中清分經(jīng)銷企業(yè)的車輛銷售數(shù)量，并與經(jīng)銷企業(yè)的申報(bào)數(shù)量進(jìn)行比對，下發(fā)清單由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)。即，相應(yīng)信息比對工作將由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)進(jìn)行，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照總局所下發(fā)清單進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)。而《通知》對相應(yīng)信息比對與審核工作則由各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)進(jìn)行。

　?。ㄋ模┕ぷ髁鞒痰纫龀稣{(diào)整為適應(yīng)調(diào)整后納稅評估模式的需要，新文件透露：“評估模式改變后，總局對工作流程和相應(yīng)的申報(bào)資料做出調(diào)整”。

　　1、重新修改了其納稅申報(bào)資料一是機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)。機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列3項(xiàng)資料：即按月報(bào)送：（1）《機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細(xì)表》（附件1）及其電子信息；（2）《機(jī)動(dòng)車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》（《通知》的附件3，下同）及其電子信息。此外，每年第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期，報(bào)送上一年度《機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計(jì)表》（附件2）及其電子信息。

　　二是機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)。機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列2項(xiàng)資料：（1）按月報(bào)送《機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細(xì)表》（附件3）及其電子信息；（2）按月報(bào)送《機(jī)動(dòng)車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》及其電子信息。

　　三是《通知》中的附件1停止報(bào)送。即從新流程的正式執(zhí)行時(shí)間起，機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)不再需要向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《車輛識別代碼清單》。

　　2、對納稅申報(bào)資料要分別處理一是留存?zhèn)洳椤！稒C(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細(xì)表》和《機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細(xì)表》由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椤?/p>

　　二是傳至總局?！稒C(jī)動(dòng)車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》和《機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計(jì)表》的電子信息在納稅申報(bào)期結(jié)束后20日內(nèi)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級上傳至總局。這有個(gè)時(shí)間限定，即上述電子信息必須在納稅申報(bào)期結(jié)束后20日內(nèi)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級上傳至總局。同時(shí)，對于車購稅信息新文件要求“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月將《車輛購置稅納稅申報(bào)表》信息和對應(yīng)的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》信息上傳至總局”。

　　3、總局對上傳的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類新文件明確規(guī)定，國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)對上傳的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類處理。一是按照制造廠代碼對車輛識別代碼進(jìn)行歸類；按廠牌型號清分出每戶生產(chǎn)企業(yè)每一廠牌型號的車輛識別代號，排序后找出該型號的最大序列號，作為該型號車輛的最大銷售數(shù)量；將推算出的最大銷售數(shù)量與生產(chǎn)企業(yè)報(bào)送的《機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計(jì)表》對應(yīng)廠牌型號的銷售數(shù)量進(jìn)行比較，找出推算銷售數(shù)量大于申報(bào)銷售數(shù)量的企業(yè)，生成《機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單》（附件4）。二是按經(jīng)銷企業(yè)納稅人識別號對車輛識別代號進(jìn)行歸類；將清分的車輛識別代號與經(jīng)銷企業(yè)報(bào)送的《機(jī)動(dòng)車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》中的車輛識別代號進(jìn)行逐一比對，找出存在差異的企業(yè)，生成《機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單》（附件5）。三是將《機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單》和《機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單》逐級下傳至比對異常企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)異常情況新文件嚴(yán)格規(guī)定，“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在60日內(nèi)，核實(shí)《機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單》、《機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單》中列明的企業(yè)異常信息，結(jié)合采集的《機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細(xì)表》及《機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細(xì)表》數(shù)據(jù)和其他申報(bào)資料，調(diào)查銷售數(shù)量產(chǎn)生差異的原因，對存在的問題按照現(xiàn)行納稅評估辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并填制《機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)評估結(jié)果情況表》（附件6）和《機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)評估結(jié)果情況表》（附件7），逐級上報(bào)總局”。即要求上述各項(xiàng)工作，必須盡可能在60日內(nèi)完成。

　?。ㄎ澹┰趯?shí)踐中促進(jìn)工作落實(shí)深入開展和切實(shí)抓好機(jī)動(dòng)車輛增值稅納稅評估工作，將為進(jìn)一步提高我國機(jī)動(dòng)車輛稅收管理水平產(chǎn)生積極影響。為此，新文件明確要求：“總局根據(jù)機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)的評估結(jié)果，將《機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)評估結(jié)果情況表》中涉嫌取得生產(chǎn)企業(yè)隱瞞銷售機(jī)動(dòng)車的經(jīng)銷企業(yè)信息，逐級下傳至經(jīng)銷企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以此為線索開展評估并反饋結(jié)果。各地按照以上方法對車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)行評估時(shí)，還應(yīng)結(jié)合其他評估方法一并運(yùn)用，應(yīng)隨時(shí)總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，對評估過程中存在的問題及時(shí)上報(bào)總局”。同時(shí)，新文件指出“新流程的正式執(zhí)行時(shí)間總局另行通知”。

　　與此同時(shí)，新文件在附件中詳細(xì)提供了本文件所涉及的7個(gè)表、單的樣式，分別是：1.機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細(xì)表；2.機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計(jì)表；3.機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細(xì)表；4.機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單；5.機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單；6.機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)評估結(jié)果情況表；7.機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)評估結(jié)果情況表。具體操作對象及工作流程新文件中有詳細(xì)表述，在此不再解讀。