解讀《葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）》，利好葡萄酒業(yè)資源整合

　　7月1日，《葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）》開(kāi)始正式實(shí)施，這是自1993年我國(guó)頒布消費(fèi)稅制度以來(lái)，首次對(duì)葡萄酒行業(yè)進(jìn)行單項(xiàng)管理。

　　近年來(lái)，我國(guó)葡萄酒市場(chǎng)迅猛發(fā)展，再加上即將到來(lái)的2008北京奧運(yùn)商機(jī)，葡萄酒行業(yè)已開(kāi)始進(jìn)入整合并購(gòu)期，而此次針對(duì)葡萄酒實(shí)行的消費(fèi)稅管理辦法，則是從生產(chǎn)層面對(duì)葡萄酒行業(yè)進(jìn)行規(guī)范整合的序幕。

　　兩大變化 解決“重復(fù)征稅”核心問(wèn)題

　　此次頒布的《葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕66號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），集中體現(xiàn)了兩個(gè)鮮明變化：第一，其規(guī)定境內(nèi)從事葡萄酒生產(chǎn)的單位或個(gè)人之間銷(xiāo)售葡萄酒，實(shí)行《葡萄酒購(gòu)貨證明單》管理。證明單由購(gòu)貨方在購(gòu)貨前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用，銷(xiāo)貨方憑證明單的退稅聯(lián)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)已納消費(fèi)稅退稅。第二，規(guī)定以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》注明的消費(fèi)稅。如當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅不足抵減的，余額留待下期抵減。

　　實(shí)際上，在我國(guó)1993年頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》中，就存在“生產(chǎn)企業(yè)用外購(gòu)或委托加工收回的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除外購(gòu)或委托加工已納消費(fèi)稅稅款”的條目，但在2001年5月，由于當(dāng)時(shí)酒類(lèi)行業(yè)管理規(guī)范度低、稅務(wù)部門(mén)難以對(duì)企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量進(jìn)行準(zhǔn)確把握和控制，導(dǎo)致欠稅多等問(wèn)題出現(xiàn)，國(guó)家稅務(wù)總局便叫停了這一政策。然而，這項(xiàng)規(guī)定卻給原料依賴(lài)性較強(qiáng)的葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了重復(fù)納稅的成本負(fù)擔(dān)。

　　據(jù)中糧集團(tuán)華夏長(zhǎng)城葡萄釀酒有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理李春輝分析，2001年以前允許抵扣上一道環(huán)節(jié)消費(fèi)稅時(shí)，企業(yè)利稅各占一半；停止抵扣后，再加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，價(jià)格下滑等因素，目前企業(yè)利稅之比為1∶2，利潤(rùn)很低。

　　與其他酒類(lèi)相比，葡萄酒的生產(chǎn)對(duì)于原料的依賴(lài)性更強(qiáng)，中國(guó)釀酒工業(yè)協(xié)會(huì)葡萄酒、果露酒分會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)王祖明說(shuō)：“《辦法》的出臺(tái)，其核心是解決了目前葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題。由于葡萄酒成品與葡萄原酒之間在生產(chǎn)方面的特殊性，重復(fù)納稅增添了許多規(guī)范性生產(chǎn)企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。因此，調(diào)整葡萄酒產(chǎn)業(yè)稅收政策將在成本構(gòu)成和國(guó)家政策導(dǎo)向兩個(gè)方面為葡萄酒行業(yè)調(diào)整帶來(lái)積極影響。”

　　降低大企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)行業(yè)集中度

　　中法合營(yíng)王朝葡萄釀酒有限公司財(cái)務(wù)部黃部長(zhǎng)告訴記者：“此次專(zhuān)門(mén)針對(duì)葡萄酒消費(fèi)稅的政策調(diào)整，對(duì)于像我們這樣規(guī)模的企業(yè)絕對(duì)是個(gè)利好”。

　　據(jù)其介紹，2005年，王朝公司的葡萄酒產(chǎn)量為3萬(wàn)多噸，原酒以自產(chǎn)為主，有少量外購(gòu)，隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，外購(gòu)原酒的需求也會(huì)逐步加大，這項(xiàng)政策的出臺(tái)，對(duì)于公司節(jié)約生產(chǎn)成本是非常有利的。

　　此外，《辦法》還有利于整個(gè)葡萄酒行業(yè)的規(guī)范，因?yàn)橘?gòu)銷(xiāo)雙方都需要以“證明單”為依據(jù)，所有企業(yè)都將在同一個(gè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)面上進(jìn)行操作。

　　煙臺(tái)張?jiān)Ｆ咸厌劸乒煞萦邢薰矩?cái)務(wù)處黃處長(zhǎng)表示，預(yù)計(jì)2006年張?jiān)９镜脑?2%以上來(lái)自其生產(chǎn)基地自釀，少部分來(lái)自進(jìn)口?！掇k法》出臺(tái)后，進(jìn)口原酒當(dāng)年預(yù)計(jì)可退消費(fèi)稅200萬(wàn)元左右。

　　中糧集團(tuán)華夏長(zhǎng)城葡萄釀酒有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理李春輝說(shuō)，其公司2005年的干葡萄酒銷(xiāo)量為3.6萬(wàn)噸，銷(xiāo)售額7.7億元，在全國(guó)同類(lèi)企業(yè)中排列第三，近年來(lái)以每年20%~30%的速度遞增。

　　而其每年需要的葡萄酒原汁約2.5萬(wàn)噸，其中10%靠自產(chǎn)；不足50%靠國(guó)內(nèi)采購(gòu)；40%以上靠進(jìn)口。以2005年為例，該公司共購(gòu)進(jìn)約1.3萬(wàn)噸葡萄酒原汁，平均價(jià)格為5000~6000元/噸，共計(jì)支出約7000萬(wàn)元。若以此為基數(shù)，按新的消費(fèi)稅政策，扣除增值稅抵扣等因素，約可節(jié)約資金700萬(wàn)元左右；預(yù)計(jì)2006年可以抵減進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅約1000萬(wàn)元左右。

　　葡萄酒消費(fèi)稅政策調(diào)整后，大企業(yè)避免了重復(fù)納稅，從而降低了生產(chǎn)成本，但這種生產(chǎn)成本的降低短期內(nèi)不會(huì)表現(xiàn)在成品酒銷(xiāo)售價(jià)格上，其改善的是企業(yè)利潤(rùn)，尤其是增加了規(guī)模型生產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)收入，促使其加大投入、加快發(fā)展，進(jìn)行行業(yè)整合并購(gòu)，提高我國(guó)葡萄酒行業(yè)的集中度與企業(yè)效益。

　　規(guī)范小企業(yè)經(jīng)營(yíng)操作，加速競(jìng)爭(zhēng)淘汰

　　關(guān)于葡萄酒的含義，《辦法》作了如下定義：葡萄酒是以葡萄為原料，經(jīng)破碎（壓榨）、發(fā)酵而成的酒精度在1度（含）以上的葡萄原酒和成品酒（不含以葡萄為原料的蒸餾酒）。葡萄酒消費(fèi)稅適用《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》“酒及酒精”稅目下設(shè)的“其他酒”子目。

　　據(jù)中法合營(yíng)王朝葡萄釀酒有限公司財(cái)務(wù)部黃部長(zhǎng)介紹，以往對(duì)于葡萄原酒沒(méi)有明確的規(guī)定，操作規(guī)范的企業(yè)將原酒作為酒精產(chǎn)品而繳納消費(fèi)稅，有些企業(yè)則將原酒作為葡萄原汁而不繳納消費(fèi)稅，且這部分企業(yè)所占比例很大。

　　現(xiàn)在對(duì)于葡萄原酒的明確規(guī)定，可以規(guī)范小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)操作。同時(shí)，證明單制度的管理，也為規(guī)范操作奠定了基礎(chǔ)。因?yàn)橘?gòu)貨方需要憑借銷(xiāo)貨方的消費(fèi)稅繳納證明進(jìn)行退稅，以往不繳納消費(fèi)稅的小規(guī)模原酒企業(yè)必須先繳納消費(fèi)稅后，才能提供證明單給購(gòu)貨方。由此，葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加公平，也更有利于優(yōu)勢(shì)企業(yè)的發(fā)展，加速淘汰不規(guī)范、小規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)。

　　一葡萄原酒生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人則告訴記者：“退稅實(shí)行《葡萄酒購(gòu)貨證明單》，對(duì)以前不規(guī)范的原酒生產(chǎn)企業(yè)無(wú)疑是個(gè)考驗(yàn)?！?/p>

　　據(jù)其介紹，公司2005年生產(chǎn)原酒3700噸，1公斤葡萄價(jià)格為4.2元，1.62噸葡萄生產(chǎn)1噸原酒，不算加工生產(chǎn)、儲(chǔ)存等環(huán)節(jié)，其僅在收購(gòu)葡萄一項(xiàng)就占用資金2400多萬(wàn)元。

　　而且葡萄收購(gòu)屬一次性大投入，生產(chǎn)期約1個(gè)月，資金回收卻最快需要1年。有的企業(yè)當(dāng)年不能收回投資，到了葡萄收購(gòu)期又要投資大量收購(gòu)、生產(chǎn)。

　　如果對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)原酒的企業(yè)按新規(guī)定規(guī)范消費(fèi)稅管理，一征一退將會(huì)有3個(gè)月的單證傳遞、審核、申請(qǐng)、退稅的周期，勢(shì)必使資金周轉(zhuǎn)困難的情況雪上加霜。

　　3700噸的葡萄原酒大致需要七八次才能銷(xiāo)售出去。以今年的銷(xiāo)售價(jià)格7000元/噸計(jì)算，大約1年有250萬(wàn)元的消費(fèi)稅，如每次退稅按3個(gè)月的周期算，資金占?jí)翰徽f(shuō)，還要1年多付利息約4萬(wàn)元左右。

　　從不繳稅到繳稅，再到3個(gè)月的退稅周期，一些生產(chǎn)能力偏低、會(huì)計(jì)核算不健全的小企業(yè)勢(shì)必會(huì)被淘汰，從而在一定程度上促進(jìn)原酒生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)的優(yōu)勢(shì)化集中。

　　增加進(jìn)口原酒優(yōu)勢(shì)，提升行業(yè)門(mén)檻

　　據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、中國(guó)釀酒工業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2005年進(jìn)口葡萄酒約5.3萬(wàn)噸，其中兩升以下小包裝產(chǎn)品占約20%.2006年1~3月，進(jìn)口葡萄酒約2.1萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)75%，其中兩升以下小包裝產(chǎn)品約占14%，比去年同期減少約3個(gè)百分點(diǎn)。

　　從今年葡萄酒產(chǎn)品進(jìn)口的情況來(lái)看，進(jìn)口總量大幅增加，但小包裝產(chǎn)品的比重有所下降，這說(shuō)明進(jìn)口的葡萄酒產(chǎn)品中仍以大包裝原酒為主。另?yè)?jù)記者調(diào)查了解，在上海、廣東等發(fā)達(dá)地區(qū)，國(guó)內(nèi)商家自行購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)線、在國(guó)內(nèi)灌裝進(jìn)口葡萄酒的現(xiàn)象也日益增多，已成為一種新的發(fā)展趨勢(shì)。

　　進(jìn)口原酒量的增加基于以下兩個(gè)原因：一是國(guó)內(nèi)葡萄原料連續(xù)兩年減產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)原酒價(jià)格不斷攀升，與此同時(shí)，國(guó)外葡萄原酒則呈現(xiàn)產(chǎn)大于銷(xiāo)的局面，紛紛向國(guó)內(nèi)輸入；二是關(guān)稅下調(diào)等政策輔助，使進(jìn)口原酒價(jià)格逐漸回落，綜合成本降低。目前，來(lái)自澳洲、智利、美國(guó)等國(guó)家的原酒價(jià)格已經(jīng)與國(guó)內(nèi)原酒價(jià)格基本持平，是國(guó)內(nèi)進(jìn)口原酒的主要來(lái)源。

　　《辦法》實(shí)施后，進(jìn)口原酒將是最大的受益者。中糧集團(tuán)華夏長(zhǎng)城葡萄釀酒有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理李春輝給記者粗略估算了一下《辦法》對(duì)進(jìn)口原酒和國(guó)產(chǎn)原酒的影響，拋開(kāi)其他稅負(fù)因素，企業(yè)購(gòu)進(jìn)原酒的綜合成本將會(huì)降低2~3個(gè)百分點(diǎn)，其中，購(gòu)入國(guó)產(chǎn)原酒變化不大，成本節(jié)約比例在1~2％，而若全部購(gòu)入進(jìn)口原酒，成本將會(huì)降低10％左右。

　　他認(rèn)為，盡管進(jìn)口原酒的成本優(yōu)勢(shì)目前較為明顯，但不會(huì)出現(xiàn)進(jìn)口原酒占據(jù)主流的可能性。一方面，國(guó)內(nèi)品牌企業(yè)為保證產(chǎn)品品質(zhì)的一致性不會(huì)輕易更換原酒來(lái)源與配比；另一方面，進(jìn)口酒的這種優(yōu)勢(shì)更多體現(xiàn)在國(guó)內(nèi)原酒企業(yè)由不繳稅到繳稅的過(guò)渡期內(nèi)，待國(guó)內(nèi)原酒企業(yè)逐步規(guī)范之后，這種優(yōu)勢(shì)也會(huì)隨之弱化。

　　中國(guó)釀酒工業(yè)協(xié)會(huì)相關(guān)人士則告訴記者，我國(guó)葡萄酒行業(yè)在最初發(fā)展時(shí)，進(jìn)入門(mén)檻相對(duì)較低，尤其是在葡萄主產(chǎn)區(qū)，低水平重復(fù)建設(shè)了很多小酒廠，它們之間銷(xiāo)售葡萄酒（原汁）始終沒(méi)有繳納消費(fèi)稅，而國(guó)外原酒在海關(guān)進(jìn)口時(shí)卻必須一次性付清消費(fèi)稅，因此，在《辦法》實(shí)行之前，進(jìn)口原酒較之國(guó)內(nèi)原酒的實(shí)際成本偏高，《辦法》實(shí)行之后，將使國(guó)內(nèi)原酒和國(guó)外原酒真正站在同一起跑線上，更有助于促進(jìn)國(guó)內(nèi)原酒企業(yè)規(guī)范化管理生產(chǎn)，保證產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升國(guó)內(nèi)葡萄原酒生產(chǎn)與銷(xiāo)售的進(jìn)入門(mén)檻。