國(guó)家稅務(wù)總局修訂《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》解讀

　　為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)體工商戶的定期定額征收管理，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，最近，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱原《辦法》）進(jìn)行了修訂。修訂后的《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）自2007年1月1日起實(shí)行。

　　新《辦法》沿用了原來(lái)的條款式結(jié)構(gòu)形式，由十九條增加到二十八條，大部分條款都進(jìn)行了修改和調(diào)整。突出體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：

　　一是重新明確了適用范圍。將原《辦法》規(guī)定的 “經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，確無(wú)建賬能力的個(gè)體工商戶”修改為“本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱定期定額戶）的稅收征收管理。”

　　新《辦法》對(duì)適用范圍明確界定了量化標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，其主要作用：一是有利于克服原《辦法》規(guī)定的適用范圍存在著隨意性大、標(biāo)準(zhǔn)不清的弊端，從根本上解決濫用定期定額征收方式的問(wèn)題，對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的個(gè)體工商戶實(shí)行分類管理，使個(gè)體稅收逐步實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理；二是有利于促進(jìn)個(gè)體工商戶建賬工作，新《辦法》意圖改變以往弱化個(gè)體建賬的現(xiàn)象，特別是對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)額較高的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用行政手段引導(dǎo)其設(shè)置賬簿，加強(qiáng)管理使其正確核算，規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為，從而達(dá)到如實(shí)申報(bào)納稅的目的；三是有利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，督促其設(shè)置賬簿，實(shí)行查賬征收方式，對(duì)達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的，則實(shí)行定期定額征收管理，界限較為清楚，規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為。

　　二是增加了“定額公示”程序。之所以這樣做，一是提高核定工作的透明度，體現(xiàn)公平、公開(kāi)、公正的原則。原核定程序中只規(guī)定在定額確定后要公布定額，缺少征求意見(jiàn)的環(huán)節(jié)，使核定程序不夠完整。設(shè)置 “定額公示”是在最后確定定額前讓定期定額戶了解核定定額的情況，給予其反饋意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，對(duì)于維護(hù)納稅人合法權(quán)益，緩解征、納雙方矛盾都將產(chǎn)生積極作用；二是增強(qiáng)定額準(zhǔn)確性，體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)合理的原則。定期定額戶對(duì)定額持不同意見(jiàn)或者對(duì)其他業(yè)戶的定額提出質(zhì)疑，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證據(jù)或調(diào)查線索，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。防止稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)疏于調(diào)查，主觀臆斷，判斷失誤的問(wèn)題，使稅務(wù)機(jī)關(guān)始終能夠保持科學(xué)態(tài)度，縝密地開(kāi)展核定工作，有利于定額更接近實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。另外，“定額公示”還能夠充分運(yùn)用社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的功能，促進(jìn)社會(huì)各界間接參與核定定額的工作，從不同渠道向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，使稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的信息更加完整，真正起到民主評(píng)議定額的作用，從而提高定額的準(zhǔn)確度，同時(shí)也活躍了社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的力量，增強(qiáng)了社會(huì)各界對(duì)稅收工作關(guān)注度；三是加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，體現(xiàn)廉政執(zhí)法的原則。定期定額戶和社會(huì)各界是稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督者，定額公示的過(guò)程也是執(zhí)法監(jiān)督的過(guò)程，不但有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)提高糾正差錯(cuò)能力，還有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象。

　　三是實(shí)行了簡(jiǎn)易申報(bào)。實(shí)施細(xì)則第36條規(guī)定對(duì)實(shí)行定期定額征收方式繳納稅款的納稅人可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)。新《辦法》對(duì)簡(jiǎn)易申報(bào)做了進(jìn)一步規(guī)定，定期定額戶在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期（指納稅期）可以不辦理申報(bào)手續(xù)。在定額執(zhí)行期結(jié)束后，定期定額戶將每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。此種做法是對(duì)納稅申報(bào)程序帶有根本性的轉(zhuǎn)變，既節(jié)省了時(shí)間，降低了納稅成本，也符合準(zhǔn)確、足額征收稅款的原則。實(shí)際上，對(duì)定期定額戶來(lái)說(shuō)是簡(jiǎn)易申報(bào)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)是簡(jiǎn)易征收，征納雙方都會(huì)從中得到益處。與此同時(shí)，為了遵從動(dòng)態(tài)管理的工作要求，及時(shí)掌握定期定額戶經(jīng)營(yíng)變化情況，新《辦法》規(guī)定，在定額執(zhí)行期中定期定額戶偶然發(fā)生較大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)額超過(guò)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的定額幅度的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期申報(bào)手續(xù)。

　　四是進(jìn)一步明確了定期定額戶通過(guò)銀行劃繳稅款所涉及問(wèn)題的處理辦法。由于定期定額征收方式的特點(diǎn)，為銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按期劃繳固定數(shù)額稅款的業(yè)務(wù)提供了便利。定期定額戶只需要委托銀行按期將賬戶里的存款劃繳入庫(kù)就可以完成納稅手續(xù)，既簡(jiǎn)便，也穩(wěn)妥。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)化了征收程序，保證了稅款的安全。但是，在實(shí)際工作中，有時(shí)發(fā)生業(yè)戶在銀行的存款低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，造成稅款不能及時(shí)入庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理過(guò)程中，對(duì)實(shí)行電子申報(bào)和郵寄申報(bào)的，按其未在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款處理；對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的，由于“報(bào)繳合一”，應(yīng)當(dāng)按照未按規(guī)定的期限申報(bào)和繳納稅款處理。

　　五是對(duì)定額差異的報(bào)繳稅款問(wèn)題作出了明確規(guī)定。一個(gè)是實(shí)行以票控稅方法涉及的稅款征收問(wèn)題。目前大部分地區(qū)普遍實(shí)行了通過(guò)發(fā)票開(kāi)具金額與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額進(jìn)行比對(duì)，對(duì)業(yè)戶開(kāi)具發(fā)票的金額超過(guò)定額的經(jīng)營(yíng)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其補(bǔ)征稅款，這種做法對(duì)提高定期定額征收方式的準(zhǔn)確性，避免國(guó)家稅款流失起到較好作用。隨著稅控收款機(jī)陸續(xù)在定期定額戶中運(yùn)用，比對(duì)工作將更加便捷準(zhǔn)確，效率更高。新《辦法》對(duì)此做出了規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收工作取得的經(jīng)驗(yàn)形成制度。另一個(gè)是業(yè)戶在經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的繳納稅款問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額時(shí)是根據(jù)定期定額戶提供的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)進(jìn)行核定，業(yè)戶到申報(bào)的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額時(shí)未納入核定的范圍，業(yè)戶對(duì)這部分收入需要另行辦理納稅事宜。

　　六是對(duì)簡(jiǎn)并征期的有關(guān)問(wèn)題作了規(guī)定。簡(jiǎn)并征期是將定期定額戶若干納稅期的應(yīng)納稅額集中在一個(gè)納稅期限內(nèi)繳納。最大程度簡(jiǎn)化了稅款征收程序。新《辦法》第十六條根據(jù)實(shí)施細(xì)則對(duì)簡(jiǎn)并征期有關(guān)問(wèn)題作出明確規(guī)定：第一，適用對(duì)象。采取簡(jiǎn)易申報(bào)和通過(guò)銀行劃繳稅款相結(jié)合的方法后，在銀行網(wǎng)點(diǎn)較多的城鎮(zhèn)，很大程度上方便了定期定額戶繳納稅款，不需要實(shí)行簡(jiǎn)并征期，只有定期定額戶經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才有必要實(shí)行簡(jiǎn)并征期的方法；第二，簡(jiǎn)并征期的期限。由于各地城鎮(zhèn)化程度不同，對(duì)于簡(jiǎn)并征期的期限，全國(guó)不宜做出統(tǒng)一規(guī)定，只能由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況確定，但是，最長(zhǎng)不得超過(guò)一個(gè)定額執(zhí)行期，以免基層稅務(wù)機(jī)關(guān)放松動(dòng)態(tài)管理；第三，簡(jiǎn)并征期的稅款征收時(shí)間。簡(jiǎn)并征期的適用對(duì)象大部分是經(jīng)營(yíng)比較艱難、納稅數(shù)額較小的定期定額戶，對(duì)稅款入庫(kù)影響不大，所以將簡(jiǎn)并征期的稅款征收時(shí)間規(guī)定在最后一個(gè)納稅期。

　　國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門負(fù)責(zé)人談到，原《辦法》自1997年6月19日實(shí)施以來(lái)，對(duì)加強(qiáng)個(gè)體稅收征管，堵塞稅收漏洞，規(guī)范征納行為，保證國(guó)家財(cái)政收入發(fā)揮了積極作用。隨著個(gè)體經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展、稅收法制的日趨完善和征管改革的不斷深化，對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的稅收征管提出了新的、更高的要求，而原《辦法》無(wú)論是在程序上、還是在申報(bào)、納稅方式上已不能完全適應(yīng)這種形勢(shì)的要求。因此，國(guó)家稅務(wù)總局在全面總結(jié)各地定期定額征收的成功經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究和解決個(gè)體稅收征管面臨的新情況、新問(wèn)題，依照“規(guī)范管理，簡(jiǎn)化程序，方便納稅，降低成本”的原則對(duì)原《辦法》作出了修訂。