新企業(yè)所得稅法有7大要點值得企業(yè)關(guān)注

　　第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日閉幕，企業(yè)所得稅法（簡稱“新稅法”）得以通過并將于2008年1月1日生效。就此，安永會計師事務(wù)所稅務(wù)部合伙人李展偉分析認(rèn)為，新稅法的總體戰(zhàn)略方向看起來將不再是通過為外商投資企業(yè)提供特別稅收優(yōu)惠以吸引外國直接投資,而是更加注重建立一個普便適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的、存在稅收優(yōu)惠的、統(tǒng)一的稅收制度。新稅法的變化及要點主要應(yīng)關(guān)注七個方面。

　　據(jù)介紹，新稅法的變化包括但不限于，規(guī)定了經(jīng)過多次討論的、統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的稅率，改變了免稅期、優(yōu)惠稅收政策，確定了過渡期條款等內(nèi)容。新稅法出臺的意圖在于給所有中國的企業(yè)提供公平競爭的平臺，并通過改進(jìn)稅收優(yōu)惠，以使其更加符合國家的經(jīng)濟(jì)政策。

　　新稅法的要點總結(jié)如下：

　　一、稅率統(tǒng)一為25%

　　新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%.除符合規(guī)定的小型微利企業(yè)外（符合規(guī)定企業(yè)適用于20%的優(yōu)惠稅率），內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)均適用于25%的稅率。根據(jù)目前適用的稅法，內(nèi)資企業(yè)的法定企業(yè)所得稅率為33%，而外商投資企業(yè)則可能適用24%或15%的優(yōu)惠稅率。顯然，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率將明顯地減輕內(nèi)資企業(yè)的名義稅收負(fù)擔(dān)；而對于目前很多享受稅率優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，稅收成本則可能增加。

　　二、統(tǒng)一稅前扣除政策

　　目前，內(nèi)資企業(yè)在某些費用的稅前扣除上，存在一定的限制。新稅法取消了這些限制，以期為內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)提供一個更加公平的競爭平臺。

　　三、免稅期及其它優(yōu)惠稅收待遇

　　現(xiàn)行免稅期和稅收優(yōu)惠的改進(jìn)方式包括：

　　擴(kuò)大

　　某些稅收優(yōu)惠，例如國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將在全國范圍內(nèi)實施；符合條件的非營利性組織的收入，將被確認(rèn)為免稅收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以減征、免征企業(yè)所得稅。此外，預(yù)計高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)也將會重新修訂，使其更加符合國家的經(jīng)濟(jì)政策。

　　保留

　　對投資于國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)的一些稅收優(yōu)惠（稅制允許所得免稅，或按15%稅率征稅，或?qū)Ψ蠗l件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠適用于政府重點鼓勵和支持的產(chǎn)業(yè)和項目），將得以保留。同樣，新稅法保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得的稅收優(yōu)惠。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計收入。此外，對2007年2月頒布的財稅[2007]31號文件中規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（從事創(chuàng)業(yè)投資的實體），新稅法中也包含了對其適用的稅收優(yōu)惠。

　　替代

　　新稅法規(guī)定對企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資可以實行加計扣除。而現(xiàn)行的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠將會被取代。

　　廢止

　　新稅法廢止的稅收優(yōu)惠包括：

　　1、生產(chǎn)型外商投資企業(yè)所得稅兩免三減半；

　　2、被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)的延長的3年減半期

　　3、產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)的減半稅率

　　4、5%或24%的優(yōu)惠稅率

　　5、再投資退稅

　　過渡條款

　　目前正在享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)將會適用于過渡規(guī)則。過渡規(guī)則的細(xì)節(jié)請參見下文優(yōu)惠延續(xù)條款部分。

　　四、優(yōu)惠延續(xù)條款

　　盡管稅收優(yōu)惠政策有所改變，新稅法對于現(xiàn)存的外商投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠延續(xù)性條款。對于目前正在享受15%或24%優(yōu)惠稅率的外商投資企業(yè)，其適用稅率將會在新稅法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25%的稅率。例如，15%的稅率將會依每年2%的比例在5年內(nèi)逐步過渡到25%.享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。對在某些特定地區(qū)，如上海浦東新區(qū)和現(xiàn)有的5個經(jīng)濟(jì)特區(qū)，新注冊的符合條件的高新技術(shù)企業(yè)也可以適用優(yōu)惠延續(xù)性條款。這些企業(yè)或許能夠利用現(xiàn)有的“二免三減半”的優(yōu)惠政策。

　　五、預(yù)提稅

　　新稅法規(guī)定，被動收入適用于20%的預(yù)提稅率。被動收入是指股息、利息、特許權(quán)使用費和資本利得。預(yù)計新稅法實施細(xì)則中會對此有更加詳細(xì)的規(guī)定。

　　六、反避稅條款

　　新稅法強(qiáng)調(diào)了中國政府將更加關(guān)注稅收收入的增長。它規(guī)定了更多的，與交易和公司結(jié)構(gòu)緊密相關(guān)的經(jīng)營實質(zhì)的強(qiáng)制性措施。

　　新稅法引入了受控外國公司條款以加強(qiáng)反避稅措施。這一措施將停止一些中國公司或個人實施通過控制低稅區(qū)的外國公司以享受遞延應(yīng)稅收入益處的策略。根據(jù)新稅法，中國公司和個人保留在國外不合理的被動收入會被視為中國的應(yīng)稅所得而征稅。

　　對于跨國公司，反避稅條款將預(yù)示著中國稅務(wù)當(dāng)局會采取更加激進(jìn)的方法審查這些公司現(xiàn)行的稅務(wù)架構(gòu)。在新稅法下，中國稅務(wù)當(dāng)局將擁有了更多進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。因為根據(jù)新稅法，如果中國稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為企業(yè)的安排不具有商業(yè)目的，他們就有權(quán)力在認(rèn)為必要時，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　新法認(rèn)可了成本分?jǐn)倕f(xié)議安排，預(yù)約定價安排，并加強(qiáng)了對轉(zhuǎn)移定價文檔準(zhǔn)備的要求。同時，新法并沒有排除企業(yè)之間合并申報繳納企業(yè)所得稅的可能性。細(xì)節(jié)預(yù)計將會在隨后頒布的實施細(xì)則中規(guī)定。

　　新稅法實施后，常設(shè)機(jī)構(gòu)和轉(zhuǎn)移定價實施問題將會變的較現(xiàn)時更為棘手。細(xì)節(jié)指引期望在可以實施細(xì)則中規(guī)定。

　　七、管理機(jī)構(gòu)是居民企業(yè)判定的決定性因素

　　新稅法引入了管理機(jī)構(gòu)的概念來判定是否為居民企業(yè)。如果一個公司在中國境內(nèi)成立或者其實際管理機(jī)構(gòu)在中國，這個公司就會被視為中國居民企業(yè)。在現(xiàn)行的實際操作中，稅務(wù)當(dāng)局往往以公司實際注冊地點作為判斷是否為居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　對此，安永會計師事務(wù)所國際稅務(wù)部合伙人倪勇軍表示：“中國政府日益增長的對轉(zhuǎn)移定價的關(guān)注,以及新近引入的受控外國公司概念、反避稅條款和對在對判定中國居民企業(yè)規(guī)則的擴(kuò)張上,都有力地表明了中國政府正在逐漸放棄以稅收政策作為吸引外國投資的工具,轉(zhuǎn)而將更多的注意力放在了對那些在中國有稅收實體的納稅人的稅源征收?！?/p>

　　安永會計師事務(wù)所稅務(wù)部合伙人沈鈺文也解釋稱：“對于跨國公司,反避稅條款將預(yù)示著中國稅務(wù)當(dāng)局會采取更加激進(jìn)的方法審查這些公司現(xiàn)行的稅務(wù)架構(gòu)。在新稅法下,中國稅務(wù)當(dāng)局將擁有了更多進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。因為根據(jù)新稅法,如果中國稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為企業(yè)的安排不具有商業(yè)目的,他們就有權(quán)力在認(rèn)為必要時,進(jìn)行納稅調(diào)整?！?/p>

　　對于新稅法實施后，企業(yè)應(yīng)該注意哪些事項，安永的專家提醒，在中國經(jīng)營的跨國公司評估新的稅收優(yōu)惠并且考慮如何將其最佳地應(yīng)用到中國的新投資中；審閱現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移定價政策及其合規(guī)性；審閱供應(yīng)鏈和其它籌劃方案以確保其符合新稅法和反避稅條款的規(guī)定。此外，跨國公司可以考慮提前籌劃以保證中國公司與全球的稅務(wù)政策和安排一致。在2007年用股利進(jìn)行再投資。這可能是再投資退稅政策有效的最后一年。安永并建議跨國公司考慮在開征股息預(yù)提所得稅之前將股利分回及考慮利用稅收協(xié)定籌劃策略來應(yīng)對被動收入和常設(shè)機(jī)構(gòu)事宜,并關(guān)注新的稅收居民規(guī)則以防止無意間比如因為在中國舉行管理層會議而被認(rèn)定成為中國的居民企業(yè)。