統(tǒng)一稅收待遇企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更公平---解讀企業(yè)所得稅法（草案）

　　當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立。加入世貿(mào)組織后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開(kāi)放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。

　　內(nèi)容：草案體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”

　　根據(jù)上述指導(dǎo)思想和原則，參照國(guó)際通行做法，草案體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。需要特別說(shuō)明的是，全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱新稅法）后，國(guó)務(wù)院將根據(jù)新稅法制定實(shí)施條例，對(duì)有關(guān)規(guī)定做進(jìn)一步細(xì)化，并與新稅法同時(shí)實(shí)施。

　　草案將新的稅率確定為25％

　　現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33％。同時(shí)，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24％、15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27％、18％的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。

　　草案將新的稅率確定為25％（草案第四條第一款）。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％。草案規(guī)定的25％的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。

　　五種方式整合稅收優(yōu)惠政策

　　一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。

　　二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。

　　三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

　　四是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)（即西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。

　　五是取消生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。

　　另外，草案增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容。

　　老企業(yè)享受5年內(nèi)低稅率過(guò)渡

　　為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，草案規(guī)定，對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過(guò)渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。

　　非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)

　　為避免重復(fù)征稅，草案同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。

　　按照國(guó)際上的通行做法，草案采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。在國(guó)際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，大多數(shù)國(guó)家都采用了多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，草案采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。

　　稅額：草案規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　“免稅收入”

　　草案將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”，同時(shí)，草案對(duì)“不征稅收入”也做了明確規(guī)定，即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。草案還將國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，規(guī)定為“免稅收入”，明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。

　　稅務(wù)處理

　　草案統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈(zèng)支出扣除的標(biāo)準(zhǔn)，明確了不得扣除的支出范圍。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。

　　影響：新稅法實(shí)施后，內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33％下降至25％，降低了8個(gè)百分點(diǎn)；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33％降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但由于一些外資企業(yè)原來(lái)可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)?？紤]到新稅法執(zhí)行后其中一部分外資企業(yè)可以繼續(xù)按新稅法規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率和小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率，一部分外資企業(yè)可以享受過(guò)渡優(yōu)惠政策，新稅法執(zhí)行后對(duì)外資企業(yè)即期財(cái)務(wù)成本不會(huì)造成大的影響。

　　由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，在新稅法實(shí)施當(dāng)年帶來(lái)的財(cái)政減收將更大一些，但在財(cái)政可承受范圍之內(nèi)。