關(guān)于新稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額影響的解析

　　應(yīng)納稅所得額是企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的依據(jù)，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（簡(jiǎn)稱新稅法）的頒布實(shí)施，給內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定帶來(lái)很大影響，為便于學(xué)習(xí)和理解，本文試對(duì)新舊法律的相關(guān)條款作一下對(duì)比分析，已求能夠?qū)ζ溥M(jìn)一步貫徹落實(shí)有所幫助。

　　1、計(jì)算公式的內(nèi)容發(fā)生了變化。現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（簡(jiǎn)稱原稅法）第四條規(guī)定：“納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額?！?新稅法第五條則規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！迸c原稅法相比增加了減除不征稅收入、免稅收入和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損三項(xiàng)內(nèi)容，其中：“不征稅收入”是指財(cái)政撥款、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入以及依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

　　“免稅收入”是指國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”即稅法規(guī)定的企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年的虧損額。

　　新稅法將原稅法在執(zhí)行中的一些補(bǔ)充規(guī)定提到法律位置，使應(yīng)納稅所得額的計(jì)算更具合法性。

　　2、明確了“收入總額”的形態(tài)和來(lái)源渠道。原稅法只對(duì)收入總額包括的內(nèi)容作了原則性規(guī)定，其他方面的內(nèi)容沒(méi)有做具體明確。新稅法規(guī)定：“收入總額”是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。這里規(guī)定 “收入總額”具有“貨幣”和“非貨幣”兩種表現(xiàn)形式，來(lái)源是各種渠道，解決了過(guò)去對(duì)取得實(shí)物形態(tài)和從購(gòu)買方以外的“第三方”取得貨幣或?qū)嵨锎_定為應(yīng)納稅所得產(chǎn)生的爭(zhēng)議問(wèn)題，為今后收入總額的確定提供了法律保證。

　　3、收入總額的范圍發(fā)生了變化。新稅法規(guī)定：“收入總額”包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入及其他收入，與原稅法相比增加了提供勞務(wù)收入、接受捐贈(zèng)收入以及紅利等權(quán)益性投資收益三部分內(nèi)容。

　　4、增加了準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。新稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與原稅法相比在“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”中增加了“稅金”和“其他支出”兩個(gè)項(xiàng)目，取消了利息及工資（含三項(xiàng)費(fèi)用）扣除標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)規(guī)定，將公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)由3%提高到了12%.同時(shí)還增加了一些允許稅前扣除的與取得收入無(wú)直接關(guān)系的費(fèi)用，即：⑴、企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的下列固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　?、破髽I(yè)按照規(guī)定計(jì)算的下列無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　?、僮孕虚_(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽(yù)；③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　?、瞧髽I(yè)發(fā)生的下列下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

　?、绕髽I(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　5、重新列舉了不予扣除的項(xiàng)目。新稅法規(guī)定：向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出以及與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出、對(duì)外投資期間投資資產(chǎn)的成本不允許稅前扣除。與原稅法相比取消了資本性支出、無(wú)形資產(chǎn)受讓開(kāi)發(fā)支出和自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠秩?xiàng)內(nèi)容，增加了向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出以及對(duì)外投資期間投資資產(chǎn)的成本等項(xiàng)內(nèi)容。

　　6、規(guī)范了成本計(jì)算方法。規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售存貨只有按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，才準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，使稅企在成本計(jì)算上有了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和尺度。

　　7、明確了境外機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)問(wèn)題。規(guī)定：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　　8、對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定。新稅法規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：⑴股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；⑵轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；⑶其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　9、對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額適用法律的特別規(guī)定。新稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

　　確定應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅法的核心，雖然新稅法已將原來(lái)一些補(bǔ)充規(guī)定和普遍使用的辦法，如計(jì)算已銷貨物成本等也列入了相關(guān)章節(jié)之中，但還很不夠，有的還不夠明確，如國(guó)債的種類、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入項(xiàng)目、符合條件的非營(yíng)利組織、稅金種類、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)資產(chǎn)的界定、固定資產(chǎn)大修理的標(biāo)準(zhǔn)等等，還需要實(shí)施細(xì)則和規(guī)范文件作進(jìn)一步的補(bǔ)充和完善，希望在工作中引起注意。