企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載十二

　　第十八條　企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

　　「釋義」本條是關(guān)于收入總額中的利息收入的規(guī)定。

　　本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)中的“利息收入”作的細(xì)化說明。企業(yè)所得稅法只將“利息收入”作為收入的一種形式，但并未具體解釋何為利息收入，利息收入到底包括那些種類？這就是本條所要回答的問題。

　　原內(nèi)資稅條例實(shí)施細(xì)則第七條第三款規(guī)定：“條例第五條第（三）項(xiàng)所稱利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。”本條對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修改完善，將利息收入定義是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，這樣概括更為全面、具體。

　　一、“利息”的內(nèi)涵和外延

　　利息收入通常理解為企業(yè)為他人提供貸款而按照約定利率獲得的報(bào)酬，即貸款資金的價(jià)格。此外，實(shí)踐中還可能存在其他形式的、實(shí)際效果等同于資金借貸的行為。因此本條有必要對(duì)“利息”的定義作出從寬解釋，盡量覆蓋所有的同類情況。

　　本條規(guī)定的利息主要包括兩種類型：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資。企業(yè)將資金提供他人使用，可能是借貸行為，也可能是股權(quán)投資行為。股權(quán)投資即權(quán)益性投資是企業(yè)為取得對(duì)另一企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)而進(jìn)行的投資，通常是股權(quán)投資。而利息則是債權(quán)投資取得的收益，即按照固定期限、固定利率實(shí)現(xiàn)的投資回報(bào)。利息根據(jù)法律規(guī)定或者合同約定，可以分期（每月或每年）交付或者在收回本金時(shí)以及其他時(shí)間一次性交付。

　?。ǘ┮蚱髽I(yè)的資金被他人占用而從他人取得的收入。實(shí)踐中，一些企業(yè)不采取借貸形式，但因?yàn)槠渌蛘加昧似渌髽I(yè)的資金，因而產(chǎn)生等同借貸行為的法律后果，即該企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定或者雙方約定的利率向提供資金的企業(yè)支付相當(dāng)于利息的報(bào)酬。而這部分報(bào)酬也應(yīng)屬于企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱的利息收入，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　本條還具體列舉了幾種利息收入的形式，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等。存款利息是企業(yè)將自有資金存入銀行，從而由銀行向其定期支付的利息收入。貸款利息是企業(yè)將自有資金借貸給他人使用，由他人按約定利率和期限支付的利息收入。存款利息和貸款利息的區(qū)別在于借款人即資金使用人不同，前者是銀行等辦理吸收存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，后者是有資金需求的其他企業(yè)或者個(gè)人。債券利息是指企業(yè)購買政府債券、金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)的債券，由這些債券發(fā)行主體按規(guī)定或約定期限支付的利息收入。欠款利息是其他企業(yè)或個(gè)人不能按期履行對(duì)該企業(yè)支付款項(xiàng)的義務(wù)，而使得本來應(yīng)該屬于該企業(yè)的資金在一段時(shí)間內(nèi)仍屬于有支付款項(xiàng)義務(wù)的企業(yè)或個(gè)人所有。

　　二、利息收入的確認(rèn)

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的利息收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。

　　一般而言，企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。對(duì)于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于持有至到期投資（主要是債權(quán)性投資）、貸款等的利息收入或某些金融負(fù)債的利息費(fèi)用的確認(rèn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)算確定。實(shí)際利率法，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值，從而得出該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率（折現(xiàn)率），并按實(shí)際利率計(jì)算各期利息收入或利息費(fèi)用的方法?？紤]到實(shí)際利率法的處理結(jié)果與現(xiàn)行稅法規(guī)定的名義利率法（合同利率法）差異較小，且能夠反映有關(guān)資產(chǎn)的真實(shí)報(bào)酬率。所以，稅法也認(rèn)同企業(yè)采用實(shí)際利率法來確認(rèn)利息收入的金額。