【問題】
某公司是增值稅一般納稅人，因為交際應酬的需要，經(jīng)常要將自產(chǎn)或者購進的貨物贈給有關單位或個人，這需要繳稅嗎？在企業(yè)所得稅申報時如何進行處理？
【解答】
將自產(chǎn)或者購進的貨物贈人，涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。
增值稅方面，如果贈人的是自產(chǎn)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，該公司將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈人時應該視同銷售繳納增值稅，購進該自產(chǎn)貨物時相應的進項稅也可以抵扣。
如果贈人的是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣�！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十二條規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此，該公司將購進的貨物作為禮品贈人屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個人消費，所以其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經(jīng)抵扣，則在禮品贈人時將已抵扣的進項稅進行轉出。
企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。同時，《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）進一步明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。如用于市場推廣或銷售，用于交際應酬。
企業(yè)發(fā)生上述情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。因此，該公司將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應酬時，雖然依照企業(yè)會計制度規(guī)定在會計處理上不作銷售處理。但是按照上述企業(yè)所得稅的規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報時應視同銷售確定銷售收入。對購入的貨物贈人時應按照購入時的價格確定銷售收入；對自產(chǎn)的貨物贈人時按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格，按照成本加利潤組成計稅價格計算銷售收入。
另外，需要特別注意的是，在企業(yè)所得稅納稅申報調整增加視同銷售收入（調增應納稅所得額）的同時，要同時調整增加視同銷售成本（調減應納稅所得額）。
企業(yè)將禮品用于業(yè)務招待費在企業(yè)所得稅納稅申報時的具體做法是：第一，視同銷售行為中視同銷售收入應在年度申報表附表三第二行作納稅調整，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。第二，按照業(yè)務招待費支出發(fā)生額的60%和銷售收入0.5%的部分按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出，填入附表三第26行第二列。第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第三列。
個人所得稅方面，根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函〔2000〕57號）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。個人取得該項所得，應按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。該公司將自產(chǎn)或者購進的貨物作為禮品贈給其他單位的個人，還要按“其他所得”的20%稅率代扣代繳個人所得稅。