問：我是一家大型工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。增值稅轉(zhuǎn)型全面展開后，增值稅一般納稅人辦理日常納稅申報(bào)事宜隨著政策變動(dòng)有了較大的調(diào)整，納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項(xiàng)也相應(yīng)調(diào)整。由于納稅申報(bào)表變化較大，我和下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在使用新的納稅申報(bào)表二三個(gè)月以來一直沒能做到得心應(yīng)手。請問：一般納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些調(diào)整事項(xiàng)？
答：為配套增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《暫行條例》）及其實(shí)施細(xì)則，國家稅務(wù)總局于2008年底發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國稅函〔2008〕1075號，以下簡稱《通知》），對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)政策進(jìn)行了調(diào)整。
首先，增值稅納稅申報(bào)的調(diào)整事項(xiàng)
1.《通知》修訂了增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)辦法。由于增值稅轉(zhuǎn)型后允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅申報(bào)期限相應(yīng)調(diào)整。一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車和舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票不再作為增值稅扣稅憑證，2009年4月1日起廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，《通知》將《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（國稅發(fā)〔2003〕53號）第三條第一款第一項(xiàng)調(diào)整為：“《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）、（表二）》和《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》”，廢止原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表三）、（表四）》；刪除第三條第二款第三項(xiàng)中的“及購進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票”；將第六條調(diào)整為“納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。”
2.《通知》調(diào)整了增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表。由于《暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則已經(jīng)修訂，涉及納稅申報(bào)的條款相應(yīng)發(fā)生變化，納稅申報(bào)期限也相應(yīng)延長至15日內(nèi)。因此，《通知》將《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》表頭說明調(diào)整為“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條和第二十三條的規(guī)定制定本表。納稅人不論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限按期填報(bào)本表，并于次月一日起十五日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”
3.由于增值稅的納稅申報(bào)期限為次月一日起十五日內(nèi)，原納稅申報(bào)表上的“本月數(shù)”提法不夠明確，容易引發(fā)歧義，并且納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不再享受減免稅優(yōu)惠政策。因此，《通知》將《小規(guī)模納稅人申報(bào)表》的“本月數(shù)”調(diào)整為“本期數(shù)”；第4欄調(diào)整為“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、第5欄調(diào)整為“其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”不再填寫。
其次，增值稅納稅申報(bào)應(yīng)注意事項(xiàng)
由于《暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的生效時(shí)間是2009年1月1日，納稅人2009年1月的增值稅納稅申報(bào)期限應(yīng)該是2009年2月1日至2月15日，而在2009年1月1日至1月10日期間辦理的納稅申報(bào)對應(yīng)的是2008年12月份應(yīng)納增值稅，因此，《通知》明確納稅人在2009年1月征期仍使用原增值稅納稅申報(bào)資料，調(diào)整后的增值稅納稅申報(bào)資料自2009年2月1日啟用。
1.表頭說明相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整。《通知》明確，將《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》表頭說明調(diào)整為“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條和第二十三條的規(guī)定制定本表。納稅人不論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限按期填報(bào)本表，并于次月1日至15日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)”。
2.申報(bào)表附列資料多項(xiàng)內(nèi)容不再填寫。如：《表一》第2、9欄“非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”、《表二》自2009年5月1日起第7、30欄“廢舊物資發(fā)票”、第9欄“6%征收率”及第10欄“4%征收率”、第32欄“6%征收率”及第33欄“4%征收率”等，都不必再填寫。
3.申報(bào)表附列資料多個(gè)項(xiàng)目名稱調(diào)整。《表二》第5、28欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”，第6、29欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，第5、28欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”。其中輔導(dǎo)期納稅人第8欄，填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，核查結(jié)果中允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。輔導(dǎo)期納稅人第31欄，填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。第11欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，其中“稅額”欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門開具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第8、31欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”，第15欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)用”，填寫用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.增加“紅字增值稅專用發(fā)票通知單”比對內(nèi)容。《表二》第21欄增加為“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫納稅人按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》中“需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的稅額。
5.《表二》六處填表說明進(jìn)行了重大修改。其中：①填表說明第四條第3款“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”，調(diào)整填寫為“前期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票情況……”，該項(xiàng)應(yīng)與第23欄“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”加第24欄“本期已認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”減第25欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”后的所得數(shù)據(jù)相等；②第六條第二款“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”、“本期已認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”、“本期已認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”均進(jìn)行了重大修改，而第六條第四款調(diào)整為“其中，按照稅法規(guī)定不允許抵扣”并詳細(xì)說明；③第七條中“代扣代繳稅額”項(xiàng)指標(biāo)的填寫依據(jù)，調(diào)整為《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條的規(guī)定。
6.調(diào)整后的新表數(shù)量和啟用時(shí)間。調(diào)整后的新表包括5個(gè)，即《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》、《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》。同時(shí)，由于暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的生效時(shí)間是2009年1月1日，納稅人2009年1月的增值稅納稅申報(bào)期限應(yīng)該是2009年2月1日至2月15日，而2009年1月1日-10日期間辦理的納稅申報(bào)對應(yīng)的是2008年12月份應(yīng)納的增值稅額。因此，《通知》明確，納稅人在2009年1月征期仍使用原增值稅納稅申報(bào)資料，調(diào)整后的增值稅納稅申報(bào)資料自2009年2月1日起采用。與之相適應(yīng)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國稅函〔2008〕1074號）明確，2009年1月征期仍使用原增值稅納稅申報(bào)“一窗式”票表比對規(guī)定，調(diào)整后的增值稅納稅申報(bào)“一窗式”票表比對規(guī)定自2009年2月1日起執(zhí)行。
7.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額有最新政策規(guī)定。《通知》明確，《表二》所稱的“本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)”均包括固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。而《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指一般納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。
8.“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項(xiàng)被調(diào)整。《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國稅函〔2008〕1074號）對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理輔導(dǎo)期納稅人納稅申報(bào)時(shí)有關(guān)“一窗式”票表比對工作進(jìn)行了明確要求。該通知規(guī)定，從2009年2月1日起，《廢舊物資發(fā)票開具清單》、《********抵扣清單》停止報(bào)送；自2009年5月1日起《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》停止報(bào)送等。