新辦企業(yè)的稅收籌劃

　　在投資設立一家新企業(yè)時，選擇不同的組織形式，在企業(yè)稅收負擔上會有很大的不同。哪類企業(yè)適用何種組織形式，我們進行一個簡要的分析比較。

　　眾所周知，設立企業(yè)時，我們目前可以選擇合伙企業(yè)的形式，或者有限責任公司，或者股份有限公司。不同的組織形式，適用的稅收法律是不同的。合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中國境內設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，依照稅法規(guī)定，由合伙人分別繳納個人所得稅，不構成繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。如自然人投資設立合伙企業(yè)，就生產(chǎn)經(jīng)營所得只需繳納一次稅金，即個人所得稅。如設立為公司，既要繳納企業(yè)所得稅，還需就股息繳納20%的個人所得稅。因此，自然人投資設立企業(yè)在考慮稅負的情況下，應選擇非法人企業(yè)，即合伙企業(yè)組織形式。

　　但在實際生活中，合伙企業(yè)受經(jīng)營條件限制，并不能滿足經(jīng)營者的需要，因此一些法人企業(yè)可以選擇投資設立下屬公司的方式進行稅收安排，即選擇設立子公司或分公司進行納稅籌劃。

　　按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，應補稅差，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤補交的所得稅差額。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。

　　示例一：A公司所得稅稅率為 25%。2008年 1月擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為 3萬元，假定 A公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤 100萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向甲公司分配利潤 2萬元；二是設立分公司（假設不存在納稅調整事項）。

　　1、設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負：

　　子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬元；

　　A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷（1-20%）×（ 25%-20%）=25.13萬元；

　　集團公司整體稅負 =0.6+25.13=25.73萬元。

　　2、設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負： A公司繳納的所得稅 =（100+3）×25%=25.75萬元。

　　3、比較 A公司的整體稅負，設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得稅稅負多 0.02（25.75-25.73）萬元。

　　從上述實例看出，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設立子公司的組織形式。

　　示例二：B公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設立回收期長的公司，預測該投資公司當年虧損 600萬元，假定 B公司當年實現(xiàn)利潤 1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設立全資子公司；二是設立分公司（假設不存在其他納稅調整事項）。

　　1、設立子公司情況下的所得稅稅負：

　　子公司當年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結轉以后年度，用以后年度所得彌補。

　　B公司當年繳納的所得稅 =1000×25%=250萬元；集團公司整體稅負 =250萬元。

　　2、設立分公司情況下的所得稅稅負： B公司當年繳納的所得稅 =（1000-600）×25%=100萬元。

　　3、比較 B公司的整體稅負，設立子公司情況下繳納的所得稅比設立分公司繳納的所得稅多繳納150（250-100）萬元。

　　從上述實例可看出，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應選擇設立分公司的組織形式。綜上所述，在設立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司。

　　新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了 “登記注冊地標準 ”和 “實際管理機構地標準 ”相結合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定，即依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，都將構成中國的居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合 “實際管理控制地標準 ”。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達到節(jié)稅的目的。

　　新稅法還規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格營業(yè)機構的，應當匯總計算繳納企業(yè)所得稅。這是“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準 ”相結合的辦法。

　　假設一連鎖經(jīng)營企業(yè)，外地有10家營業(yè)機構，預計未來有半數(shù)盈利800萬元，半數(shù)虧損 500萬元。如果將其均設立為獨立法人，則按照新稅法不可匯總納稅，盈利企業(yè)須納稅200萬元（800×25%），虧損企業(yè)待日后彌補；但如果將其設立為分公司，則可依法匯總納稅，實現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應納稅所得為 300萬元，須繳所得稅 75萬元，減輕稅負 125萬元；即使上述 10家機構均盈利，此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。

　　在新稅法下，企業(yè)還通過選擇優(yōu)惠稅率進行籌劃。原內資企業(yè)所得稅稅率為 33%，新稅法規(guī)定法定稅率為 25%，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為 15%，小型微利企業(yè)為 20%，非居民企業(yè)（未在中國境內設立機構場所）為 20%。應對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應努力向高新技術企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對于小型微利企業(yè)應注意把握新所得稅實施條例對小型微利企業(yè)的認定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點的應用。新條例規(guī)定的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ①工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； ②其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。

　　例如，某企業(yè) 12月 31日計算的年應納稅所得額為 300100元。則若該企業(yè)不進行納稅籌劃，其企業(yè)所得稅的應納稅額 =300100×25%=75025元。如果該企業(yè)進行了納稅籌劃，12月 31日去購進一些辦公用品支出了 100元，該企業(yè)應納稅所得額=300100-100=300000元，則應納稅額 =300000×20%=60000元。通過納稅籌劃支付費用成本僅為 100元，卻獲得節(jié)稅收益 15025元（ 75025-60000）。由此可知，對企業(yè)所得稅稅率進行納稅籌劃的空間是相當大的。