視同銷售的財(cái)稅處理

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　　【例】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款 　　　1638000

　　　貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款　　　 1638000

　　應(yīng)納增值稅=28×5×17%＝23.8（萬元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=28×5×9%＝12.6（萬元）

　　應(yīng)納城建加及教育費(fèi)附稅=28×5×（9%+17%）×（7%+3%）＝3.64（萬元）

　　（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

　?、偈鄢鰰r(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　　②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅

　?、廴〉梦蟹皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅

　　【例】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

　　零售價(jià)＝5000÷5%＝100000（元）

　　增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）

　　（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　上述（4）～（8）項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同。

　　1.購(gòu)買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；

　　2.購(gòu)買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。