固定資產(chǎn)原值會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，主要是指固定資產(chǎn)入賬時(shí)形成的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，產(chǎn)生的差異將導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤與企業(yè)所得稅計(jì)算的數(shù)額不一致。
自行購建的固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。稅法規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
例如：某公司為增值稅一般納稅人，2011年建造生產(chǎn)線時(shí)發(fā)生采購成本1000萬元，領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)商品100萬元（市場價(jià)格為200萬元），安裝成本200萬元。生產(chǎn)線在試生產(chǎn)期間產(chǎn)生收入100萬元、相關(guān)的稅費(fèi)4萬元、生產(chǎn)成本140萬元。本年度生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（假定不考慮其他稅費(fèi)）。則該公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=采購成本+安裝成本+領(lǐng)用商品成本+應(yīng)繳增值稅+試生產(chǎn)期間收支差額=1000+200+100+200×17%-（100-140-4）=1378（萬元），固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=采購成本+安裝成本+領(lǐng)用商品公允價(jià)值+應(yīng)繳增值稅=1000+200+200+200×17%=1434（萬元），產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1378-1434=-56（萬元）。企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異56萬元，在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下（必須符合兩個(gè)條件）才能確認(rèn)損益，不管涉及補(bǔ)價(jià)與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交易損益。稅法規(guī)定，企業(yè)以物易物不論涉及的貨幣性補(bǔ)價(jià)占多大比例，均視同出售舊資產(chǎn)、購買新資產(chǎn)，因此，交易各方均應(yīng)按照出售資產(chǎn)的公允價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本，除非屬于符合條件的整體資產(chǎn)置換。在會(huì)計(jì)核算中，非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，主要有三種模式：一是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。二是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。三是以換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。稅法要求以取得該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。該企業(yè)為換入一幢辦公樓，將賬面價(jià)值600萬元的存貨和賬面價(jià)值400萬元的無形資產(chǎn)換出，并支付過戶費(fèi)等10萬元。其中，存貨市場價(jià)值1000萬元，無形資產(chǎn)市場價(jià)值300萬元，辦公樓市場價(jià)值1450萬元。則換出存貨應(yīng)繳增值稅=1000×17%=170（萬元），換出無形資產(chǎn)應(yīng)繳營業(yè)稅=300×5%=15（萬元），換入辦公樓的入賬價(jià)值=（600+170）+（400+15）+10=1195（萬元），換入辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)=（1000+170）+（300+15）+10=1495（萬元），可抵扣暫時(shí)性差異=1495-1195=300（萬元）。假設(shè)上例以換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，則換入辦公樓的入賬價(jià)值=1450+10=1460（萬元），換入辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)=（1000+170）+（300+15）+10=1495（萬元），可抵扣暫時(shí)性差異=1495-1460=35（萬元）。納稅調(diào)整與企業(yè)自行購建的固定資產(chǎn)類似。
融資租入的固定資產(chǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的不同會(huì)使融資租入的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。
例如：某小規(guī)模納稅人企業(yè)融資租入設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備采購價(jià)值120萬元，另支付安裝費(fèi)15萬元，調(diào)試過程中發(fā)生收入30萬元、生產(chǎn)成本20萬元。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)床在租賃期間最低租賃付款額的現(xiàn)值為115萬元。則未確認(rèn)融資費(fèi)用=120-115=5（萬元），調(diào)試收入應(yīng)繳增值稅=30×3%=0.9（萬元），應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加=0.9×（7%+3%）=0.09（萬元），調(diào)試期間收支差額=30-20-0.9-0.09=9.01（萬元），會(huì)計(jì)入賬價(jià)值=115+30-9.01=135.99（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=120+15=135（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=135.99-135=0.99（萬元）。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的自用房產(chǎn)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在會(huì)計(jì)核算的開發(fā)產(chǎn)品成本中不包括借款費(fèi)用，但稅法卻要求包括開發(fā)產(chǎn)品在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)建造成本。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品作固定資產(chǎn)使用，則應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。