在國務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》(國發(fā)[2010]35號)下發(fā)之前，我國只對內(nèi)資企業(yè)征收稅費(fèi)，以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅實(shí)際繳納的稅額為計(jì)征依據(jù)，其中城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)納稅人所在地為市區(qū)、縣城(鎮(zhèn))和其他地區(qū)，分別按照7％、5％、1％三檔稅率征收，教育費(fèi)附加統(tǒng)一按3％的比率征收。
但是，在稅費(fèi)統(tǒng)一外資企業(yè)并入之后，應(yīng)當(dāng)注意除了熟悉的“三稅”為稅基計(jì)稅以外，出口貨物“免、抵、退”稅中的“免、抵”額也是計(jì)算并繳納稅費(fèi)的稅基，這是一個(gè)不能遺忘在“角落”里的重要環(huán)節(jié)，特別是外資出口企業(yè)。因?yàn)槎鄶?shù)出口企業(yè)(內(nèi)外資)認(rèn)為國家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)所審批的“免、抵”稅額對他們來講作用并不大，只有退稅才能使企業(yè)見到資金的回流，通常不在賬面反映或是在賬面反映了也不計(jì)提稅費(fèi)。
不過，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條規(guī)定，“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。”因此，特別提醒出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)注意規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
“免、抵”稅額計(jì)算稅費(fèi) 如何確認(rèn)
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅[2005]25號)規(guī)定：“自2005年1月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。”該政策當(dāng)時(shí)主要是對內(nèi)資出口企業(yè)而言，出口貨物當(dāng)期產(chǎn)生免抵的增值稅稅額應(yīng)作為稅基計(jì)算稅費(fèi)并納入計(jì)征范圍。因此，在稅費(fèi)統(tǒng)一之后，外資出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照財(cái)稅[2005125號文件的規(guī)定，每月按國家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中，第25欄“當(dāng)期免抵稅額”所列的稅額進(jìn)行賬務(wù)處理，并以此計(jì)算繳納稅費(fèi)。
出口企業(yè)免抵額的計(jì)稅依據(jù)
出口貨物“免、抵”稅額要視同實(shí)際繳納的增值稅，每月依據(jù)國家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出VI貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中所列的免抵稅額，來確定申報(bào)稅費(fèi)的計(jì)稅稅基。
2010年5月底，某市國家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)審批了A外資出口企業(yè)已申報(bào)的“免、抵、退”稅額180萬元，其中：退稅額為130萬元，免、抵稅額為50萬元。6月初，該企業(yè)收到退稅機(jī)關(guān)返還的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》后，及時(shí)進(jìn)行了賬務(wù)處理并依據(jù)“免、抵”稅額計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅(稅率為7％)和教育費(fèi)附加(費(fèi)率為3％)，其計(jì)算與賬務(wù)處理如下：
1、6月初，收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》時(shí)：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅增值稅) 1 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 500 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 1 800 000
2．計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅=500 000×7％=35 000
借：營業(yè)稅金及附加 35 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 35 000
3計(jì)提教育費(fèi)附加
教育費(fèi)附加=500 000×3％=15 000
借：營業(yè)稅金及附加 15 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 15 000
4．上繳稅費(fèi)時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 35 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 15 000
貸：銀行存款 50 000
企業(yè)稅費(fèi)繳納中掌握的細(xì)節(jié)
注意國家稅收政策調(diào)整和管理機(jī)制的變化。及時(shí)通過各種渠道進(jìn)行學(xué)習(xí)或培訓(xùn)，充分掌握新出臺的政策精神，熟悉和了解1985年及1986年以來國務(wù)院及國務(wù)院財(cái)稅主管部門發(fā)布的有關(guān)稅費(fèi)的法規(guī)、規(guī)章和政策，提高業(yè)務(wù)操作技能，特別是規(guī)模較大的出口企業(yè)。
正確理解稅費(fèi)征收的概念，鎖定征收范圍。納稅單位或個(gè)人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，一律以其行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，正確判斷市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的范圍，按納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行�？h政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)，按市區(qū)的規(guī)定稅率計(jì)算納稅。
正確掌握相關(guān)稅款征收的特殊規(guī)定。納稅人在被查補(bǔ)增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅，處以罰款或課征滯納金時(shí)，應(yīng)同時(shí)對其偷漏的稅費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款或課征滯納金；對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已納的稅費(fèi)；經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入稅費(fèi)計(jì)征范圍；對由于減免產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已納的稅費(fèi)；對地方政府根據(jù)需要開征地方教育費(fèi)附加的，要同步征收地方教育費(fèi)附加。
依法納稅，合法經(jīng)營。對“免、抵”稅額與稅費(fèi)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理并進(jìn)行納稅申報(bào)，避免少做、漏做、不做賬以達(dá)到偷逃稅款目的，從而避免被稅務(wù)稽查帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。