企業(yè)應(yīng)按會計準(zhǔn)則對“營改增”稅金進(jìn)行會計處理

　　財政部日前發(fā)布《財政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報工作的通知》（財會[2012]25號），就做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)2012年年報工作提出五項(xiàng)要求。

　　一、完善工作機(jī)制，充分保障企業(yè)年報工作順利開展

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應(yīng)當(dāng)高度重視，在經(jīng)費(fèi)等方面保障此項(xiàng)工作的順利開展，并積極發(fā)揮聯(lián)合工作機(jī)制的作用。

　?。ǘ嫻ぷ饕?guī)范化是健全企業(yè)管理的基礎(chǔ)，也是財政部門依據(jù)《會計法》監(jiān)管的重要內(nèi)容。

　　各省級財政部門應(yīng)當(dāng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，加大對所在地區(qū)企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)管力度，夯實(shí)企業(yè)有效執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

　　（三）各省級財政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式，選取30家以上的非上市大中型企業(yè)，形成本地區(qū)非上市大中型企業(yè)2012年年報分析報告（分析報告模板隨后提供，請各地參照分析模板形成分析報告）。同時，形成本地區(qū)有關(guān)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況的工作總結(jié)，于2013年6月15日前一并報送財政部會計司。

　　各省級財政部門年報分析報告應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)、全面分析、力求創(chuàng)新。采取科學(xué)有效的方法對企業(yè)年報進(jìn)行分析，掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，梳理執(zhí)行中出現(xiàn)的重點(diǎn)問題，提出相應(yīng)的意見和建議，形成年報分析報告。同時，在開展年報工作過程中，系統(tǒng)總結(jié)工作內(nèi)容、特色做法、監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)和工作體會等，形成本地區(qū)有關(guān)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況的工作總結(jié)。

　　二、關(guān)注重點(diǎn)問題，有效提高企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施效果

　　在開展年報工作時，各地財政部門應(yīng)根據(jù)已發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合歷年監(jiān)管實(shí)踐，關(guān)注企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)問題。例如會計政策和會計估計變更、資產(chǎn)減值（包括商譽(yù)減值）、合并財務(wù)報表編制時關(guān)于“控制”的理解 和統(tǒng)一會計政策等問題，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。同一交易事項(xiàng)在A股和H股財務(wù)報告中應(yīng)采用相同的會計處理（長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），2012年年報中，內(nèi)地與香港會計處理差異仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說明原因及消除差異的時間表。在此基礎(chǔ)上，還需要特別關(guān)注以下問題：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)不得隨意對自用或作為存貨的房地產(chǎn)進(jìn)行重新分類。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變的，如企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面協(xié)議，或房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變等，才能將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等實(shí)際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不 得隨意變更。

　?。ㄈ┢髽I(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的，不得隨意變更股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，并應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益性工具的（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速可行權(quán)處理，即視同剩余等待期內(nèi)的股份支付計劃已經(jīng)全部滿足可行權(quán)條件，在取消所授予工具的當(dāng)期確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的所有費(fèi)用。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，應(yīng)考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政府采購的，是否已履行相關(guān)的政府采購程序等。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定對有關(guān)稅金進(jìn)行會計處理。企業(yè)參與營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的，有關(guān)交易應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2012]13號）的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　?。┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，確定企業(yè)合并的會計處理和合并財務(wù)報表的合并范圍。企業(yè)將所屬的有關(guān)主體交由其他方經(jīng)營管理，或者接受其他方委托對有關(guān)主體進(jìn)行經(jīng)營管理的，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)合同、協(xié)議等約定的相關(guān)主體財務(wù)和經(jīng)營決策、經(jīng)濟(jì)利益或損失的分享和承擔(dān)、委托或受托經(jīng)營管理期限、委托或受托經(jīng)營管理權(quán)的授予和取消等因素，正確判斷是否對有關(guān)主體具有控制，并據(jù)此進(jìn)行有關(guān)會計處理。

　　三、健全內(nèi)部控制，持續(xù)改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管控體系

　　財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱專員辦）和各省級財政部門要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的指導(dǎo)，營造良好的執(zhí)行環(huán)境，特別要關(guān)注自2012年1月1日起執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的中央企業(yè)集團(tuán)、中央 和地方國有控股上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況。

　　所有主板上市公司應(yīng)當(dāng)按照財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號的通知》（財會[2012]13號）、《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號的通知》（財會[2012]18號），以及財政部辦公廳、證監(jiān)會辦公廳《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》（財辦會[2012]30號）要求，成立或指定專門工作機(jī)構(gòu)，健全風(fēng)險評估機(jī)制，梳理風(fēng)險管控流程，完善各項(xiàng)經(jīng)營管理制度，優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)，開展內(nèi)部控制評價，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

　　已執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的其他企業(yè)比照以上要求處理。

　　四、加強(qiáng)監(jiān)督，繼續(xù)督促相關(guān)會計師事務(wù)所認(rèn)真做好年報工作

　　專員辦和各省級財政部門應(yīng)當(dāng)督促相關(guān)會計師事務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會本通知和企業(yè)會計準(zhǔn) 則、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的相關(guān)規(guī)定，切實(shí)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，密切關(guān)注國際方面和我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢可能對企業(yè)造成的影響，在評估財務(wù)報告重大風(fēng)險時，應(yīng)充分考慮本通知要求。嚴(yán)格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。證券資格會計師事務(wù)所設(shè)立分所的，應(yīng)當(dāng)保證會計師事務(wù)所及其分所在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面做到實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一。

　　五、強(qiáng)化財政監(jiān)管，不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量

　?。ㄒ唬T辦和各省級財政部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化和完善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅(jiān)持把會計監(jiān)督作為確保企業(yè)會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行的重要手段。在2013年開展企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查時，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況作為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。

　　（二）專員辦應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》（財監(jiān)[2009]6號）的要求，結(jié)合對證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管，重點(diǎn)關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況，進(jìn)一步強(qiáng)化對證券資格會計師事務(wù)所2012年年報審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度。

　　（三）各地財政部門應(yīng)當(dāng)將地方大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況繼續(xù)作為2013年企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn)，確保企業(yè)會計準(zhǔn)則在地方大中型企業(yè)得到有效實(shí)施。

　?。ㄋ模T辦和各地財政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、精心組織，加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)肅查處具有典型性的違規(guī)案件。同時，要樹立寓服務(wù)于監(jiān)管之中的理念，以檢查促進(jìn)企業(yè)和會計師事務(wù)所提高認(rèn)識和工作水平，為進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則積極建言獻(xiàn)策。

　　專員辦和各省級財政部門應(yīng)當(dāng)將本通知精神傳達(dá)至本地區(qū)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所，有條件的地區(qū)可以結(jié)合本地實(shí)際情況，選擇重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，對于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所在2012年年報編制和審計過程中遇到的重大問題，應(yīng)當(dāng)及時向財政部反饋。