申報(bào)減免稅要留意“相關(guān)條件”

　　國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)）中明確了要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠審核，明確各地要加強(qiáng)對(duì)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的審核認(rèn)定，做好動(dòng)態(tài)管理。對(duì)不再符合優(yōu)惠條件的，一律停止其享受稅收優(yōu)惠。

　　認(rèn)真研究減免稅條件

　　第一，要知道本企業(yè)是根據(jù)哪項(xiàng)規(guī)定享受優(yōu)惠政策的，這項(xiàng)政策是怎樣規(guī)定的，屬于哪一類(lèi)減免，稅法、條例、規(guī)范性文件都是如何規(guī)定的，是否有補(bǔ)充通知，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定和掌握等。雖然每項(xiàng)優(yōu)惠政策最終都是減免稅，但在形式上是不一樣的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了9種形式的優(yōu)惠，再加上新企業(yè)所得稅法實(shí)施前的延續(xù)政策和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定的政策等，各有各的具體規(guī)定，各有各的操作辦法，享受政策的企業(yè)要“對(duì)號(hào)入座”。

　　第二，要研究這些優(yōu)惠政策的限制條件。如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定：享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　第三，要注意外部的相關(guān)規(guī)定。若干優(yōu)惠政策都是為了支持和配合國(guó)家宏觀調(diào)控政策而設(shè)定的，這些優(yōu)惠政策的實(shí)施需要諸多部門(mén)配合。如高新技術(shù)企業(yè)需要按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定，由科技部門(mén)、財(cái)稅部門(mén)認(rèn)定。這一系列政策文件都說(shuō)明稅收優(yōu)惠政策不單純是由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，還要符合相關(guān)部門(mén)規(guī)定的具體要求。

　　按規(guī)定程序辦理申報(bào)手續(xù)

　　對(duì)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施，是需要審批還是需要備案，目前國(guó)家稅務(wù)總局正在陸續(xù)明確。有些優(yōu)惠政策沒(méi)有規(guī)定備案或?qū)徟瑢?duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕55號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定的原則，在沒(méi)有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅的各類(lèi)減免稅應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）相關(guān)規(guī)定辦理。國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)文件規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行。

　　無(wú)論享受優(yōu)惠的手續(xù)是審批還是備案，都需要企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)的材料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，絕不是自己認(rèn)為符合條件就可以享受優(yōu)惠政策。有些享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，在減免稅期間需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)材料和經(jīng)營(yíng)變化情況，如果減稅、免稅條件發(fā)生變化，企業(yè)沒(méi)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，超過(guò)規(guī)定期限，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)所說(shuō)的“手續(xù)犯”了。

　　不符合條件將按征管法受處理

　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不符合免稅條件的，或是優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，而企業(yè)并沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或?qū)嵤﹦?dòng)態(tài)管理時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合免稅條件，首先要終止優(yōu)惠政策執(zhí)行。此時(shí)，企業(yè)的應(yīng)納稅款該如何處理，目前還沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定，但可以比照《稅收減免管理辦法》來(lái)執(zhí)行。納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合規(guī)定的減免稅條件的，或采用欺騙手段獲取減免稅的，或享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的以及未按規(guī)定程序報(bào)批而自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

　　申報(bào)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人，必須準(zhǔn)確把握符合條件這一關(guān)鍵事項(xiàng)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求履行相關(guān)手續(xù)。只有這樣，才能充分享受稅收優(yōu)惠政策。