軟件企業(yè)可享受哪些所得稅優(yōu)惠政策

　  軟件業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心，是國民經(jīng)濟(jì)和社會信息化的基礎(chǔ)。軟件企業(yè)具體有哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？又該如何辦理？這些問題是軟件企業(yè)比較關(guān)心的問題。筆者對此進(jìn)行梳理。

　　一、軟件企業(yè)專項所得稅優(yōu)惠政策

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，軟件企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)可以享受的優(yōu)惠有：一是我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。二是國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。三是軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。四是企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

　　上述的優(yōu)惠政策同樣適用于符合條件的動漫生產(chǎn)企業(yè)。

　　二、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的其他優(yōu)惠政策

　　除了財稅[2008]1號規(guī)定的優(yōu)惠政策外，軟件企業(yè)還可以同時適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的其他優(yōu)惠政策，比較重要的有以下三個方面：

　　（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠

　　居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下的部分免征收企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　這項政策應(yīng)注意的是，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）嚴(yán)格限制了享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，僅限于居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)僅指是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計；技術(shù)轉(zhuǎn)讓僅指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

　　上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)單獨(dú)核算，超過500萬元的部分應(yīng)依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┭芯块_發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠

　　企業(yè)為研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　在適用這項優(yōu)惠時，企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分會計核算歸集的研究開發(fā)費(fèi)和稅收上允許加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)是有區(qū)別的，例如：

　　1．研發(fā)人員的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼費(fèi)用。

　　根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，允許加計扣除的只能是在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等費(fèi)用，因此在計算加計扣除范圍時，在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金、福利費(fèi)等人工費(fèi)用應(yīng)予以剔除。

　　另外，在職直接從事研發(fā)活動人員不包括高層領(lǐng)導(dǎo)和兼職人員，即使是允許在會計上列支的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用也必須在計算加計扣除金額時予以剔除。

　　2．專門用于研發(fā)活動的房屋等不動產(chǎn)的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

　　上述不動產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和維護(hù)費(fèi)費(fèi)用會計上都允許在研發(fā)經(jīng)費(fèi)中列支，但超出了稅收上允許加計扣除的范圍，只有那些專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)才可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除的優(yōu)惠。不動產(chǎn)的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用金額一般都比較大，在計算時應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)別。

　?。ㄈ└咝录夹g(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　如果一家生產(chǎn)企業(yè)即是高新技術(shù)企業(yè)，同時又是一家軟件生產(chǎn)企業(yè)，符合定期減免稅的優(yōu)惠的條件，在適用稅率上應(yīng)注意有差異。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）規(guī)定，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。