軟件企業(yè)可享受哪些所得稅優(yōu)惠政策

　  軟件業(yè)是信息產業(yè)的核心，是國民經濟和社會信息化的基礎。軟件企業(yè)具體有哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？又該如何辦理？這些問題是軟件企業(yè)比較關心的問題。筆者對此進行梳理。

　　一、軟件企業(yè)專項所得稅優(yōu)惠政策

　　根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，軟件企業(yè)和集成電路生產企業(yè)可以享受的優(yōu)惠有：一是我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。二是國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。三是軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。四是企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

　　上述的優(yōu)惠政策同樣適用于符合條件的動漫生產企業(yè)。

　　二、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的其他優(yōu)惠政策

　　除了財稅[2008]1號規(guī)定的優(yōu)惠政策外，軟件企業(yè)還可以同時適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的其他優(yōu)惠政策，比較重要的有以下三個方面：

　?。ㄒ唬┘夹g轉讓所得優(yōu)惠

　　居民企業(yè)技術轉讓所得在500萬元以下的部分免征收企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　這項政策應注意的是，《財政部、國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）嚴格限制了享受優(yōu)惠的技術轉讓的范圍，僅限于居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術僅指是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計；技術轉讓僅指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

　　上述技術轉讓所得應單獨核算，超過500萬元的部分應依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┭芯块_發(fā)費加計扣除優(yōu)惠

　　企業(yè)為研究開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　在適用這項優(yōu)惠時，企業(yè)應注意區(qū)分會計核算歸集的研究開發(fā)費和稅收上允許加計扣除的研究開發(fā)費是有區(qū)別的，例如：

　　1．研發(fā)人員的工資、薪金、津貼、補貼費用。

　　根據相關稅收政策規(guī)定，允許加計扣除的只能是在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等費用，因此在計算加計扣除范圍時，在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金、福利費等人工費用應予以剔除。

　　另外，在職直接從事研發(fā)活動人員不包括高層領導和兼職人員，即使是允許在會計上列支的外聘研發(fā)人員的勞務費用也必須在計算加計扣除金額時予以剔除。

　　2．專門用于研發(fā)活動的房屋等不動產的折舊費和租賃費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

　　上述不動產的折舊費、租賃費和維護費費用會計上都允許在研發(fā)經費中列支，但超出了稅收上允許加計扣除的范圍，只有那些專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費才可以享受研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠。不動產的折舊費和租賃費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用金額一般都比較大，在計算時應嚴格進行區(qū)別。

　?。ㄈ└咝录夹g企業(yè)優(yōu)惠

　　國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　如果一家生產企業(yè)即是高新技術企業(yè)，同時又是一家軟件生產企業(yè)，符合定期減免稅的優(yōu)惠的條件，在適用稅率上應注意有差異。

　　根據《國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）規(guī)定，居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。