契稅征管存在的風(fēng)險及應(yīng)對

    在征管職能劃轉(zhuǎn)后，契稅成為地方稅種中重要的稅種之一。契稅征管工作雖然取得了一定的成績，但是也存在一些不容忽視的風(fēng)險，下面筆者就當(dāng)前契稅征管存在風(fēng)險及應(yīng)對進(jìn)行了一些思考。
    一、當(dāng)前契稅稅征收管理存在的風(fēng)險及解析
    （一）稅收政策執(zhí)行風(fēng)險
    1、納稅義務(wù)發(fā)生時間政策執(zhí)行風(fēng)險         
    根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。但在實際征收過程中，對于納稅義務(wù)發(fā)生時間，全省在執(zhí)行過程中標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，有的按合同簽訂的日期，有的按約定交房（交地）的日期，有的則按約定交款日期，有的市內(nèi)各縣區(qū)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，存在著很大的爭議，還有的省轄市以“優(yōu)化服務(wù)”為由不征收滯納金，由于納稅義務(wù)發(fā)生時間不統(tǒng)一等因素，不利于國家契稅征收政策的落實和稅收公平。

    2、拆遷協(xié)議抵免契稅主體及相關(guān)政策執(zhí)行風(fēng)險
    《江蘇省財政廳關(guān)于房屋拆遷過程中有關(guān)契稅問題的復(fù)函》（蘇財農(nóng)稅[2002]25號）文件規(guī)定，被拆遷的產(chǎn)權(quán)人不重新購房，由其子輩、孫輩或其他非拆遷產(chǎn)權(quán)人重新購房的，不能按拆遷安置的有關(guān)政策繳納契稅。根據(jù)上述政策規(guī)定，拆遷人不重新購房而由其子孫輩重新購房的，是不能享受稅收優(yōu)惠的?；鶎佣悇?wù)部門在落實拆遷相關(guān)政策時，征納雙方往往爭議較大。目前有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行相關(guān)政策的過程中，所采取的凡是祖輩或父輩房屋拆遷，兒、女、孫、孫女均可憑拆遷協(xié)議享受減免政策的辦法，進(jìn)行契稅抵免，存在執(zhí)法風(fēng)險。

    3、征收契稅加收的滯納金能否超過稅款金額的風(fēng)險
    目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收納稅人逾期繳納稅款加收滯納金時，實際加收的滯納金不超過應(yīng)納稅款金額。這樣做的依據(jù)是《行政強(qiáng)制法》第四十五條“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”的規(guī)定來執(zhí)行的。而稅收征管法對于加收的滯納金的金額超過應(yīng)納稅款的則沒有相關(guān)限制規(guī)定。工作中，此項業(yè)務(wù)經(jīng)常會出現(xiàn)，處理的結(jié)果不同，往往會出現(xiàn)征管風(fēng)險。

    （二）相關(guān)部門信息不對稱、不規(guī)范，造成稅款流失的風(fēng)險
    1、家庭唯一住房證明相關(guān)風(fēng)險
    納稅人在房屋交易繳納稅收過程中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定提供家庭唯一住房證明可享受契稅或個人所得稅等稅收優(yōu)惠，“家庭唯一住房”的判定權(quán)交由房地產(chǎn)管理部門來執(zhí)行，在實際工作中存在稅款的流失和執(zhí)法風(fēng)險。存在的主要風(fēng)險有：

    一是目前很多省轄市住建局房地產(chǎn)系統(tǒng)沒有聯(lián)網(wǎng)，每個縣（區(qū)）住建局房地產(chǎn)系統(tǒng)只能查到本縣（區(qū)）范圍內(nèi)的房產(chǎn)，有的地方住房信息系統(tǒng)上線以前的存量房屋沒進(jìn)系統(tǒng)，造成各縣（區(qū)）出具的家庭唯一住房證明并不能真正反映家庭擁有住房的唯一性。
    二是因民政部門的婚姻登記信息系統(tǒng)上線晚，導(dǎo)致部分持有“單身證明”的公民不單身，也可造成“家庭唯一住房”的住房不唯一。
    三是家庭唯一住房證明的有效期限不規(guī)范，有的地方家庭唯一住房證明自開具后規(guī)定的查詢之日起二日內(nèi)（不含國家法定節(jié)假日）有效，有的地方有效期限是一周、一個月，有的則更長甚至沒有期限限制。

    2、拆遷補(bǔ)償契稅抵免風(fēng)險
    一是拆遷主體不符合契稅抵免條件。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至村居私自進(jìn)行拆遷，向被拆遷戶出具拆遷協(xié)議。不符合契稅抵免條件，但有的地方凡是有拆遷協(xié)議的全部給予抵免。
    二是拆遷協(xié)議出具不規(guī)范。拆遷協(xié)議因沒有編號，有的沒有地籍、房號，合法性也難以確認(rèn)，不法分子易偽造拆遷協(xié)議偷逃稅款。
    三是拆遷協(xié)議丟失無法查證可能造成重復(fù)抵免。拆遷協(xié)議丟失只需提供拆遷辦的證明和登報聲明，對于拆遷協(xié)議是否已經(jīng)抵免，其他稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查證，可能造成重復(fù)抵免。

    3、存量房評估系統(tǒng)數(shù)據(jù)不完整或不全面的風(fēng)險
    目前因部分非住房存量房數(shù)據(jù)沒有進(jìn)入評估系統(tǒng)導(dǎo)致系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不完整，加上一些房屋中介市場不規(guī)范，納稅人為了逃避稅收，往往隱瞞其實際交易價格；有的評估機(jī)構(gòu)因利益驅(qū)動，故意降低評估價格造成稅款的流失。
    （三）納稅人偽造、變造證明、合同等資料偷逃稅款滯納金的風(fēng)險
    目前征管過程中發(fā)現(xiàn)，納稅人通過種種手段偽造、變造“家庭唯一住房承諾書”、“家庭唯一住房證明”、“近親屬關(guān)系證明”、“婚姻證明”、“購房購地合同”、“存量房交易合同”等現(xiàn)象時有發(fā)生，有的甚至偽造房產(chǎn)證、土地使用證，改變房屋用途，將“商用”改為“住宅”；有的繳納契稅多年因開發(fā)商原因沒有辦理產(chǎn)權(quán)登記，房屋再轉(zhuǎn)賣給新房主，伙同開發(fā)商作退房處理，再到地稅申請辦理契稅退稅，沒有有效的相關(guān)政策遏制，造成相關(guān)稅收的流失。

    二、關(guān)于契稅征管工作中風(fēng)險應(yīng)對的幾點思考
    （一）稅收政策執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對
    對于納稅義務(wù)發(fā)生時間、拆遷協(xié)議契稅抵免主體、滯納金的加收及相關(guān)政策執(zhí)行方面，建議從省局層面對政策重新疏理規(guī)范，出臺全省《進(jìn)一步加強(qiáng)契稅征收管理的指導(dǎo)意見》，作為基層征管的依據(jù)，指導(dǎo)基層規(guī)范征管。省局層面暫不能規(guī)范的，省轄市范圍內(nèi)先統(tǒng)一規(guī)范，統(tǒng)一政策口徑，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和公平性。
2012年8月，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“辦稅服務(wù)”欄目以“最新問題”的形式對滯納金加收數(shù)據(jù)超過本金，按征管法的規(guī)定進(jìn)行加收進(jìn)行明確。

    （二）部門協(xié)作方面風(fēng)險應(yīng)對
    一是住建部門要盡快對省轄市的住房信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)集中，并對所有的存量房進(jìn)行一次普查，使所有的存量房進(jìn)入住房信息系統(tǒng)，納入監(jiān)控管理；二是民政部門要對轄區(qū)公民婚姻狀況進(jìn)行排查全部錄入系統(tǒng)，查實婚姻狀況，確保家庭唯一住房的真實性；三是從省層面對家庭唯一住房證明的有效期限進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，可統(tǒng)一為查詢之日起五個工作日有效；四是對拆遷補(bǔ)償?shù)置庹咭?guī)范，明確拆遷主體、抵免主體，從政府層面出臺文件規(guī)范拆遷協(xié)議的格式、編號，視同發(fā)票管理，指定資質(zhì)齊全的企業(yè)印制，加印防偽標(biāo)志，使用后及時交稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷備案；五是加強(qiáng)部門溝通與協(xié)作，進(jìn)行信息共享。住建局、國土部門、物價局的房屋、土地相關(guān)信息系統(tǒng)授權(quán)地稅部門實時查詢，在進(jìn)行房屋片區(qū)劃分的基礎(chǔ)上，搜集房地產(chǎn)評估公司提供的基準(zhǔn)價，制定樓層、面積等修正系數(shù)，適時開展相關(guān)資料的核查工作，加大查處力度。

    （三）納稅人偽造、變造證明等資料偷逃稅款滯納金的風(fēng)險應(yīng)對
    一是政府主導(dǎo)，建立信息共享體系。由政府主導(dǎo)，建立包括地稅、房產(chǎn)交易所、房產(chǎn)開發(fā)公司、國土局、建設(shè)局等房、地產(chǎn)管理部門之間的信息共享體系，建章立制，定期交互信息，實現(xiàn)資源共享，提高部門間的信息交互利用。
    二是加強(qiáng)與第三方數(shù)據(jù)的實時查詢利用，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的復(fù)審和審核。加強(qiáng)風(fēng)險管理的指引作用，將納服部門受理的資料納入風(fēng)險管理應(yīng)對，分為中高級風(fēng)險應(yīng)對，提高風(fēng)險級別，加大查處力度和移送力度，減少執(zhí)法風(fēng)險，減少稅收流失。
    三是利用信息科技手段，對第三方證明等資料進(jìn)行鑒別。運(yùn)用photoshop軟件，借助電腦、掃描儀和數(shù)碼相機(jī)檢驗印章印文圖像既操作簡單、準(zhǔn)確、方便還可對放大、修改、處理過的撿材打印固定，同時對撿材不會造成絲毫破壞、磨損，方便檢驗員直觀、準(zhǔn)確地制作特征比對表和鑒定報告。