解讀財稅[2009]70號：申報加計扣除 注意政策細(xì)節(jié)

　　鼓勵和扶持企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)，一直是我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的重要內(nèi)容?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十條第二項規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。近日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號），對安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策做了進(jìn)一步的細(xì)化規(guī)定。在實(shí)際工作中，如何才能切實(shí)地享受安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是一些企業(yè)十分關(guān)心的問題。筆者認(rèn)為，企業(yè)在實(shí)際工作中需要注意以下幾個關(guān)鍵點(diǎn)。

　　注意享受優(yōu)惠政策企業(yè)需具備的條件

　　財稅[2009]70號文件第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　注意政策規(guī)定允許加計扣除的時點(diǎn)

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。對此，財稅[2009]70號文件第一條第二款明確規(guī)定，企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實(shí)計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。這一規(guī)定要求企業(yè)在實(shí)際操作時，不僅要注意加計扣除額計算的基數(shù)是實(shí)際支付給殘疾職工的工資額，而且還要注意允許加計扣除的時點(diǎn)是年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時。

　　舉例來說，A企業(yè)是一家服裝加工企業(yè)，共有殘疾職工58人，該企業(yè)2008年累計支付殘疾職工工資145000元，則該企業(yè)不僅可以在進(jìn)行2008年企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，稅前據(jù)實(shí)計算扣除殘疾職工工資額145000元，而且在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報時，還可稅前再按照支付給殘疾職工工資的100%計算加計扣除145000元。

　　要按時辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)

　　財稅[2009]70號文件第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。