資產收購特殊稅務處理要把握5個條件和3個要點

　　隨著財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱“財稅[2009]59號文件”）的下發(fā)，可以享受一定優(yōu)惠的資產收購的特殊重組模式廣受關注。對此，專家提醒，資產收購特殊稅務處理應把握五個條件和三個要點。

　　據介紹，財稅[2009]59號文件所稱的資產收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質經營性資產的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

　　專家表示，在理解財稅[2009]59號文件資產收購含義的基礎上，需要重點區(qū)別以下兩方面內容：

　　1、資產收購不同于一般的資產買賣。財稅[2009]59號文件的資產收購是指涉及實質經營性資產的交易，與《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》第三條所稱的業(yè)務合并相似，即一家企業(yè)必須是購買另一家企業(yè)內部某些生產經營活動或資產的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入，但不構成獨立法人資格的部分。同時，企業(yè)在購買這些資產組合后，必須實際經營該項資產，以保持經營上的連續(xù)性。比如，A企業(yè)單純購買B企業(yè)的房產、土地就不是資產收購，僅是一般的資產買賣。而2005年8月11日，阿里巴巴宣布收購雅虎在中國的全部資產及業(yè)務則是一個具有法律意義的資產收購過程。

　　2、資產收購不同于企業(yè)合并。資產收購是一場企業(yè)與企業(yè)之間的資產交易，交易的雙方都是企業(yè)。而企業(yè)合并是一場企業(yè)與企業(yè)股東之間的交易，即合并方企業(yè)與被合并方企業(yè)的股東之間就被合并企業(yè)進行的一場交易。因此，相對于企業(yè)合并而言，資產收購不涉及法律主體資格的變更或者法律權利義務的概括承受，可以避免被收購方向收購方轉嫁債務。在資產收購中，只要購買方對所購資產支付了合理對價，就不再承擔被收購方的任何債務。這樣就可有效避免因出賣方債務不如實告知或者發(fā)生或有債務帶來的債務風險。

　　同時，對于適用特殊性處理的重組，根據財稅[2009]59號文件規(guī)定，應同時符合以下5個條件：

　?。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

　?。ǘ┍皇召?、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例；

　?。ㄈ┢髽I(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；

　?。ㄋ模┲亟M交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

　　對照這5個條件，對于資產收購需要重點把握如下3點：

　　1、資產收購要有合理商業(yè)目的。比如阿里巴巴收購雅虎，由于雅虎作為一個在國內搜索市場占據重要位置的搜索品牌，可以為阿里巴巴帶來豐富產品，包括搜索技術、門戶網站、即時通訊軟件等，這項資產收購就是有合理的商業(yè)目的。

　　2、資產收購不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)如果以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，刻意使資產收購中的股權支付比例符合特殊性稅務處理的，稅務機關可予以否決。

　　3、企業(yè)在收購另一家企業(yè)的實質經營性資產后，必須在收購后的連續(xù)12個月內仍運營該資產，從事該項資產以前的營業(yè)活動。比如，A企業(yè)購買了B企業(yè)的一個紡織品生產車間，如果其在購買后12個月內，將紡織品生產線變賣，利用該場地重新購置設備從事食品加工，則不能適用資產收購的特殊性稅務處理。

　　在符合上述前提的情況下，如果資產收購中受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75%，且受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定；2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

　　受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75%，即通常所說的資產收購應當近似于企業(yè)的一個整體資產轉讓行為，僅涉及少部分營業(yè)資產的轉讓不適用特殊性稅務處理。同時，股權支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時滿足，資產收購才能適用特殊性稅務處理。