國稅函[2010]157號：所得稅過渡期優(yōu)惠政策的執(zhí)行

　　近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號），就執(zhí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題做出進一步明確。正保會計網(wǎng)校小編對這一通知進行了梳理和總結(jié)，以下主要針對高新企業(yè)過渡期適用稅率問題、符合軟件生產(chǎn)和集成電路的高新企業(yè)適用稅率問題，以及對“可減半征收”“減低稅率優(yōu)惠”的明確等一系列問題進行分析和解讀。

　　1、高新企業(yè)過渡期適用稅率問題

　　通知規(guī)定，居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　　2、符合軟件生產(chǎn)和集成電路的高新企業(yè)適用稅率問題

　　居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　　3、“可減半征收”問題的明確

　　居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

　　4、“減低稅率優(yōu)惠”未列入過渡政策

　　通知明確，高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。

　　5、總分機構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題

　　居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準2007年度以前依照國稅發(fā)[1997]49號的規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機構(gòu)可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，若總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，應(yīng)先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照國稅發(fā)[2008]28號規(guī)定的“比例”和“三因素及其權(quán)重”，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。

　　國稅發(fā)[2008]28號規(guī)定的“比例”和“三因素及其權(quán)重”分別為：

　　（1）比例：總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳?？倷C構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財預(yù)[2008]10號文件的有關(guān)規(guī)定進行分配。

　　（2）三因素及其權(quán)重：總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　計算公式如下：

　　某分支機構(gòu)分攤比例＝0.35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

　　以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。