稅收保全措施與稅收強制執(zhí)行措施怎樣區(qū)別

　　稅收保全措施、強制執(zhí)行措施是《中華人民共和國稅收征收管理法》賦予稅務(wù)機關(guān)的兩種不同權(quán)利，其目的是為了保證國家稅款及時足額入庫。在稅收實踐中，這兩種措施對打擊偷稅、抗稅等行為以及維護《稅法》的尊嚴起到了很好的作用。但在執(zhí)行過程中應(yīng)區(qū)別對待，不能混淆。

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    《征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣級以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款。2.扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。”

　　（二）稅收強制執(zhí)行措施

    《征管法》第四十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣級以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從存款中扣繳稅款；2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。”

　?。ㄈ┒愂毡Ｈ胧┖蛷娭茍?zhí)行措施的區(qū)別

    從《征管法》規(guī)定的內(nèi)容和實踐情況來看，稅收保全措施與強制執(zhí)行措施既有實施主體均是稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員、均須經(jīng)縣級以上稅務(wù)局（分局）局長批準、均須開具清單和收據(jù)等相同之處，也有適用對象、實施條件、實施時間等不同之處。理解這些不同之處，對稅務(wù)機關(guān)能否依法辦事、納稅人能否依法保護自己的合法權(quán)益而言是非常重要的。兩種措施的主要區(qū)別是：

　　1.兩種措施的適用對象不同

    稅收保全措施僅適用于納稅義務(wù)人；而強制執(zhí)行措施適用于納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　2.兩種措施的實施條件不同

    對當期應(yīng)納稅款實施稅收保全措施的條件是責(zé)令限期繳納在前，提供納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后（注：對以前應(yīng)納稅款可以直接采取稅收保全措施）。強制執(zhí)行措施實施的條件是責(zé)令限期繳納在前，強制執(zhí)行措施斷后。注意此處的“責(zé)令限期繳納”對兩種措施而言有所不同，稅收保全措施的“限期”是指納稅期限；強制執(zhí)行措施的“限期”是指納稅期限結(jié)束后由稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的限期。

　　3.兩種措施的實施時間不同

    稅收保全措施是對當期的納稅義務(wù)在《稅法》規(guī)定的納稅期限屆滿之前實施的；而強制執(zhí)行措施則是在《稅法》規(guī)定的納稅期限屆滿并且責(zé)令限期屆滿之后實施的。

　　4.兩種措施的執(zhí)行金額不同

    采取稅收保全措施時僅以納稅人當期應(yīng)納稅款為執(zhí)行金額；而強制執(zhí)行措施應(yīng)以納稅人應(yīng)納稅款連同滯納金一并作為執(zhí)行金額。

　　5.兩種措施的采取方式不同

    稅收保全措施的方式是書面通知金融機構(gòu)凍結(jié)存款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)，僅僅是凍結(jié)、查封、扣押納稅人財產(chǎn)，并未剝奪納稅人財產(chǎn)所有權(quán)，而只是對納稅人的財產(chǎn)處分權(quán)的一種限制。而強制執(zhí)行措施的方式是書面通知金融機構(gòu)從其存款扣繳稅款或以依法拍賣或者變賣商品、貨物及其他財產(chǎn)所得抵繳稅款，是扣繳、拍賣、變賣納稅人財產(chǎn)，可以直接使納稅人財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更。