隨著國際資本的流動和跨國公司的大量涌現(xiàn)，會計國際化的呼聲越來越高，以便各國在國際經(jīng)濟交往中掃除溝通障礙、降低交易成本、提高工作效率。我國加入WT0后，關(guān)于會計發(fā)展趨勢國際化還是國家化問題的爭論也日趨升溫。何謂會計的國家化與國際化？會計的國家化是指：不同于別國的，適合中國國情的，有利于生產(chǎn)力發(fā)展的、先進(jìn)的、科學(xué)的會計理論與方法體系。而會計國際化的主要含義是通過協(xié)調(diào)各國流行的會計慣例而制定出一套可為多數(shù)成員國遵守的通用國際會計準(zhǔn)則，要求達(dá)到會計信息的可比性、協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一性。中國會計的發(fā)展趨勢做何選擇？本文對此進(jìn)行一些探討。

　　一、兩化的差別與反映論

　　世界是物質(zhì)的，意識是物質(zhì)世界在人腦中的反映。物質(zhì)第一性，意識第二性。意識的產(chǎn)生必須以客觀物質(zhì)為基礎(chǔ)，受物質(zhì)世界的影響和制約。會計作為一門社會科學(xué)，不可避免地，受到政治、經(jīng)濟、法律、文化等諸多環(huán)境因素的影響，會計環(huán)境的客觀差異反映到主觀，意識上的差別，就是會計的國家化、特色化。我國與西方發(fā)達(dá)國家在會計環(huán)境上的差別體現(xiàn)在：

　　1.政治經(jīng)濟環(huán)境。我國是以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟，政府宏觀調(diào)控的力量較強。國家既是資產(chǎn)所有者，又是社會管理者，這種雙重身份導(dǎo)致了產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜化，這是西方國家所沒有的。資本市場尚不成熟，上市公司數(shù)量不多，且大部分是由國有企業(yè)改制而來，股本結(jié)構(gòu)中流通比例偏小，資本市場融資功能不強，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力。

　　2.法律制度環(huán)境。上層建筑取決于經(jīng)濟基礎(chǔ)。政治經(jīng)濟的差別決定了法律法規(guī)的差異。我國的會計法規(guī)體系以《會計法》為中心，包括了企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和一系列具體會計準(zhǔn)則，它們各自以不同的側(cè)重點對財務(wù)會計核算行為進(jìn)行規(guī)范，形成我國會計的一大特色。比如企業(yè)會計準(zhǔn)則主要解決會計要素如何確認(rèn)、計量和報告的原則性問題，偏重于理論，比較抽象，需要舉一反三；企業(yè)會計制度主要解決會計要素如何記錄和具體報告的問題（如對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報表的格式及其編制），偏重于實務(wù)，比較具體，易于操作；具體會計準(zhǔn)則是針對特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或報表項目，規(guī)范圍繞它們所發(fā)生的各種會計問題的處理，以確認(rèn)和計量為中心兼顧披露。

　　3.社會文化。社會文化是一個國家或地區(qū)長期創(chuàng)造而積累下來的精神財富。我國有著2000多年的儒家文化背景，會計文化處于群體價值觀，環(huán)境下，強調(diào)集體的作用和團隊精神，遵循有福同享、有難同當(dāng)?shù)囊?guī)則。而西方則是私有制經(jīng)濟下個人主義盛行的文化環(huán)境，個人主義取向的文化往往對自律程度要求較高，政府對會計準(zhǔn)則制定和會計事物管理介入較少；而集體主義取向的文化決定了政府制定的統(tǒng)一會計規(guī)則具有較高的權(quán)威性。很顯然，我國目前的會計環(huán)境，無論在深層的政治經(jīng)濟體制上還是表層的法規(guī)制度以及所處的文化底蘊上，均與西方發(fā)達(dá)國家有著明顯差異。這種客觀，現(xiàn)實的差異決定了我國會計不能盲目國際化。

　　二、能不能國際化與矛盾觀

　　矛盾即對立統(tǒng)一，斗爭性和同一性是它的兩個基本屬性。斗爭性使矛盾雙方相互排斥、對立，同一性使雙方相互依存、貫通。會計的國家化與國際化無疑是一對矛盾體。其斗爭性體現(xiàn)在：會計是具有社會屬性的，它反映出一國的社會體制，是生產(chǎn)關(guān)系的縮影，從而體現(xiàn)出會計國家化、特色化的特征。并且會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，因而國際會計準(zhǔn)則的制定，必定是各國利益爭奪的結(jié)果，是多種力量相互博弈所達(dá)到的均衡狀態(tài)。，然而會計又是具有自然屬性的，它的自然屬性一一一技術(shù)性恰好體現(xiàn)，了二化矛盾的同一性，是它們相互滲透趨于共存的基礎(chǔ)。因為會計作為一個信息系統(tǒng)，其確認(rèn)、計量、記錄、報告的程序和各種會計處理方法是可以相通的，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法在各國之間的差異不大，可在一定范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)調(diào)。所以，無論會計的發(fā)展趨勢是選擇國家化還是國際化，其根本前提是都應(yīng)遵循技術(shù)上的科學(xué)性、可行性、合理性。這就要求一國會計應(yīng)積極吸納別國的先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗，使得會計趨于國際化。

　　矛盾是普遍存在的，它存在于一切事物的發(fā)展過程中，每一事物的發(fā)展過程都自始至終地，存在著矛盾。矛盾又是特殊的，有個性的。解決矛盾的方法就是實事求是，具體問題具體分析。正如有中國特色的社會主義理論是馬克思主義基本原理與中國具體實際相結(jié)合的產(chǎn)物一樣，會計的國家化與國際化相結(jié)合就產(chǎn)生了有中國特色的會計理論與方法體系。這是目前我國會計的發(fā)展趨勢在兩化之間實現(xiàn)兼容的有效途徑，是解決兩化矛盾的方法。

　　三、什么時候國際化與質(zhì)變、量變觀

　　質(zhì)和量的對立統(tǒng)一形成了“度”的哲學(xué)概念，沒有突破“度”的量變是一種漸變，它是一個積累的過程，不會引起質(zhì)變。若突破了一定“度”的界限，量變就會引起質(zhì)變，事物的本質(zhì)就會發(fā)生變化。量變是質(zhì)變的前提和基礎(chǔ)，質(zhì)變是量變的必然結(jié)果。當(dāng)今有中國特色的會計理論與方法體系在國際協(xié)調(diào)方面做出的努力就是一個量變的積累過程。我國是一個經(jīng)濟文化都比較落后的大國，有不發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟、不完備的資本市場，只有實事求是、腳踏實地的埋頭苦干，在長期的、艱苦的努力中做量的積累，不斷縮小與西方發(fā)達(dá)國家在會計環(huán)境尤其是經(jīng)濟環(huán)境上的差距，才能漸進(jìn)地趨于國際化。因此，對于我國的會計發(fā)展趨勢，國際化是相對的長期的必然選擇，而國家化則是絕對的短期的現(xiàn)實選擇，二化將長期共存直至各國會計環(huán)境差別的基本消失。我們要正確處理好二化的辯證關(guān)系，把握好它們合理的度。

　　四、怎樣國際化與辯證的否定觀

　　辯證地否定就是揚棄，既克服又保留。它要求對一切事物采取分析的態(tài)度，既不全盤否定，也不全盤肯定。

　　“取其精華，去其糟粕”，在有選擇地吸收和借鑒外來事物的基礎(chǔ)上推陳出新。體現(xiàn)在怎樣國際化的問題上，就是要不斷引進(jìn)國外先進(jìn)的會計研究成果到我國的會計體系當(dāng)中來，借鑒西方發(fā)達(dá)國家合理的和科學(xué)的成分，并逐步與國際會計接軌。事實上，我國的會計在國際協(xié)調(diào)方面已做出了努力，比如2000年12月新頒布的《企業(yè)會計制度》就較好地體現(xiàn)了這一思想。其中謹(jǐn)慎性原則的充分應(yīng)用，“實質(zhì)重于形式”原則的單獨增列，會計信息披露形式與內(nèi)容的創(chuàng)新以及關(guān)于資產(chǎn)的重新定義等，無不體現(xiàn)出我國的會計核算制度與會計信息質(zhì)量在不斷地，向國際慣例協(xié)調(diào)。發(fā)展會計國際化的過程是一個洋為中用、不斷創(chuàng)新的過程。但引進(jìn)和借鑒并不意味著全盤國際化，還是需要保留自己的特色。因為國際會計準(zhǔn)則的制定是多個國家利益之爭、相互博弈的結(jié)果，目前代表的是具有完備資本市場的西方發(fā)達(dá)國家的利益，若我國這樣的發(fā)展中國家完全照搬它們的模式，勢必不能與我國的實際經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)，會導(dǎo)致會計信息混亂或失控，產(chǎn)生巨大的改革成本和風(fēng)險。因此，有分析、有選擇、有批判的借鑒和吸收別國的會計理論與方法體系則是我們應(yīng)采取的態(tài)度。我國會計的特色體系表現(xiàn)在：企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度并存，對國有企業(yè)的監(jiān)事會制度和會計人員委派制度，國家統(tǒng)一會計制度由政府部門（財政部）而不由民間性會計職業(yè)組織制定等方面，這都是與我國實際國情相適應(yīng)的。

　　五、在多大程度上國際化與相對統(tǒng)一的觀點

　　會計國際化的含義包括可比性、協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性。能不能達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為后兩者是無法完全達(dá)到的，只能無限趨于。因為會計的發(fā)展水平受到其依存的社會環(huán)境的制約，根據(jù)物質(zhì)決定意識的觀點，只要各國的會計環(huán)境存在這樣或那樣的內(nèi)在、外在差異，會計就會顯現(xiàn)出其國家化、特色化的一面，氈，就不能完全達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一性。而只有可比性、協(xié)調(diào)化才是會計國際化的現(xiàn)實可行的定位目標(biāo)。統(tǒng)一是在一定程度、一定范圍下的統(tǒng)一，是相對的統(tǒng)一，不是絕對的統(tǒng)一。統(tǒng)一應(yīng)該允許包容差異，這樣的統(tǒng)一才會穩(wěn)定。比如在國際會計準(zhǔn)則中，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)提供多種不同的會計處理方法備選，以使各國按照自己的國情選擇符合自己經(jīng)濟利益的方法。目前我國會計國際化的條件還不成熟，只能進(jìn)行漸進(jìn)的國際協(xié)調(diào)，在吸收和借鑒國際先進(jìn)會計理論成果，并切實，總結(jié)自身成功經(jīng)驗的過程中，完成量的積累工作，不斷向國際慣例靠攏。我國會計的發(fā)展在國際化的大趨勢下，應(yīng)該保持自己的民族特色，并在此基礎(chǔ)上最大限度地遵從國際慣例。循序漸進(jìn)、折衷和協(xié)調(diào)是我國會計國際化的必經(jīng)之路和必要手段。