一、澳大利亞會(huì)計(jì)的法律規(guī)范

　　澳大利亞是通過(guò)公司法對(duì)公司的活動(dòng)包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行立法管理的，強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允”。澳大利亞公司公司法對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范主要體現(xiàn)在：（1）公司必須建立能夠?qū)�交易事�?xiàng)和財(cái)務(wù)狀況正確記載和解釋的會(huì)計(jì)記錄，根據(jù)這種記錄要能夠編制出符合“真實(shí)與公允”要求的會(huì)計(jì)報(bào)表，并且能夠接受傳統(tǒng)而正規(guī)的統(tǒng)計(jì)；（2）規(guī)定了公司向全體股東及公司員工提交會(huì)計(jì)報(bào)表的期限；（3）必須提示公司對(duì)外投資持股的具體情況及關(guān)聯(lián)子公司的狀況，必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的處理作了具體規(guī)定；（4）在報(bào)表資料有可能被誤解的情況下，必須增列有關(guān)補(bǔ)充資料加以說(shuō)明；（5）要求在董事報(bào)告書中說(shuō)明公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、稅后利潤(rùn)形成準(zhǔn)備金的情況、股票和債券發(fā)行情況、股利發(fā)放情況、壞帳的處理估價(jià)、或有負(fù)債、董事津貼及重要的期后事項(xiàng)等。此外，對(duì)審計(jì)師的聘任及會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)也作出了規(guī)定。
　　
　　值得注意的是，為什么同為聯(lián)邦制結(jié)構(gòu)的美國(guó)沒(méi)有產(chǎn)生建立統(tǒng)一的公司法律規(guī)范的動(dòng)機(jī)呢？可能的答案昌兩國(guó)不同的企業(yè)組織和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在美國(guó)，它的50個(gè)州對(duì)公司事務(wù)具有基本的管轄權(quán)，聯(lián)邦法規(guī)則適用于于證券在證券交易所上市的公司，企業(yè)活動(dòng)和公司控制相對(duì)分散。而在澳大利亞，特別是在新南威爾士和維多利亞這些大州，公司控制則較為集中。同時(shí)，澳大利亞遠(yuǎn)遠(yuǎn)大小于美國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，造成澳大利亞人從規(guī)模效益的角度認(rèn)為，與缺乏統(tǒng)一公司法有關(guān)的額外成本是一種負(fù)擔(dān)，這無(wú)疑也是一個(gè)重要原因。

　　二、澳大利亞會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　澳大利亞全國(guó)性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體有澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）和澳大利亞會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ASA）。1966年，在兩個(gè)團(tuán)體的聯(lián)合倡導(dǎo)下，建立了“澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)” （AARF）負(fù)責(zé)擬訂和公布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在已發(fā)布的18項(xiàng)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（AAS）中，引人注意的是《AAS-7：礦產(chǎn)采掘業(yè)會(huì)計(jì)》和《AAS-11：建筑合同的會(huì)計(jì)處理》。因?yàn)榘拇罄麃喎鶈T遼闊，礦產(chǎn)資源豐富，采掘業(yè)和建筑業(yè)是澳大利亞的經(jīng)濟(jì)支柱之一，因而有必要對(duì)其進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)范，而這兩項(xiàng)專門準(zhǔn)則在英美等西方國(guó)家是沒(méi)有的。
　　
　　澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)（AARF）擬訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)討論，得到ICAA與ASA批準(zhǔn)后，還必須得到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)（ASRB）的認(rèn)可和批準(zhǔn)，才能最終決定其是否能得到法律上的支持�？梢�(jiàn)，在澳大利亞，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過(guò)程中的法律地位和權(quán)威性是有限的，其根本原因就在于公司法的主導(dǎo)和制約作用。

　　三、澳大利亞會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)

　　1、資產(chǎn)計(jì)價(jià)。對(duì)存貨和有價(jià)證券一般按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，當(dāng)估計(jì)市價(jià)與可能的變現(xiàn)凈值大致相同時(shí)，則可以市價(jià)作為孰低法的計(jì)算依據(jù)。后進(jìn)先出法即最后進(jìn)貨成本法在存貨流動(dòng)計(jì)價(jià)時(shí)不允許使用。固定資產(chǎn)原則上按歷史成本計(jì)價(jià)。在特殊情況下也可以使用重估價(jià)值使之符合“真實(shí)與公允”的原則。資產(chǎn)重估時(shí)，重估升值的貸記資本類科目“重估價(jià)準(zhǔn)備”，重估減值的作為當(dāng)期損失注銷。減值若涉及以前期間的則沖減“重估價(jià)準(zhǔn)備”。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定采用直線法或遞減法，并要求采用規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)折舊率。在變更折舊方法時(shí)，若影響較大，需在報(bào)表附注中說(shuō)明。
　　
　　2、費(fèi)用攤銷。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用一般列為當(dāng)期費(fèi)用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費(fèi)用處理。商譽(yù)一般在價(jià)值減退時(shí)進(jìn)行攤銷。同時(shí)也確認(rèn)負(fù)商譽(yù)，稱之為“合并引起的準(zhǔn)備”。商譽(yù)以外的無(wú)形資產(chǎn)也進(jìn)行攤銷。長(zhǎng)期債務(wù)在報(bào)表上列示時(shí)包括一年后到期的項(xiàng)目，長(zhǎng)期債務(wù)的折價(jià)或溢價(jià)按規(guī)定進(jìn)行攤銷。融資租賃支出不作為資本化支出處理，列入收益性支出。澳大利亞會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)區(qū)分“備低”和“準(zhǔn)備”的區(qū)別。前者適用于引起負(fù)債的發(fā)生或資產(chǎn)的減值，但確切的數(shù)額尚無(wú)法確定的情況；后者是指金額的實(shí)際準(zhǔn)備，又區(qū)分為“資本準(zhǔn)備”和“收益準(zhǔn)備”。資產(chǎn)重估升值、股票溢價(jià)準(zhǔn)備等屬于資本準(zhǔn)備，而那些未經(jīng)撥定的企業(yè)純收入屬于收益準(zhǔn)備，它也被稱為一般準(zhǔn)備金。
　　
　　3、納稅調(diào)整。澳大利亞的會(huì)計(jì)收益并不要求與納稅收益保持一致。當(dāng)會(huì)計(jì)收益不等于納稅收益時(shí)應(yīng)記錄遞延所得稅。澳大利亞的稅務(wù)體制，存在“經(jīng)濟(jì)上的雙重課稅”，即支付的股利不能從應(yīng)稅收益中扣減，而收入方收到股利時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅。
　　
　　4、財(cái)務(wù)報(bào)表。澳大利亞現(xiàn)行的公司法沒(méi)有規(guī)定年度會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一格式，會(huì)計(jì)報(bào)表也不要求公司提示下列信息：（1）營(yíng)業(yè)額和成本的大類；（2）按整個(gè)經(jīng)營(yíng)的各部分分解的信息；（3）固定資產(chǎn)和投資的變動(dòng)情況。1984年公司法進(jìn)行了較大的修訂，要求董事會(huì)和審計(jì)師關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的說(shuō)明報(bào)告必須指明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否遵從了經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；如未遵從，是否反映了“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)及這樣做的原因，并要求定量地指明可能帶來(lái)的影響。當(dāng)發(fā)生企業(yè)合并時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行處理。當(dāng)控股權(quán)占50%以上時(shí)，要全面合并，不論國(guó)內(nèi)國(guó)外的子公司都要納入合并報(bào)表的編制范圍。編制合并報(bào)表時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益和收益單獨(dú)列示。1985年以后的會(huì)計(jì)報(bào)表，要求提示分部會(huì)計(jì)資料，提供分行業(yè)和地區(qū)的有關(guān)銷售、損益和資產(chǎn)狀況的信息。
　　
　　5、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。澳大利亞會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界傾向于現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。
　　
　　綜上所述，澳大利亞會(huì)計(jì)的總體特征主要體現(xiàn)在：（1）由于歷史的原因，澳大利亞會(huì)計(jì)管理和實(shí)務(wù)與英國(guó)相似，會(huì)計(jì)制度的立法基礎(chǔ)是公司法，而不是證券交易法。（2）澳大利亞的兩大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，1966年成立的澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)（AARF），負(fù)責(zé)擬訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）澳大利亞會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)不僅是向投資者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息，而且重視向公司職員提供會(huì)計(jì)信息。（4）澳大利亞會(huì)計(jì)具有鮮明的澳大利亞特色，同時(shí)由于它是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的發(fā)起國(guó)之一，因此澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較注重與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。