進(jìn)入21世紀(jì)后，環(huán)境問題已引起社會(huì)各界更廣泛的關(guān)注。為保護(hù)自然與環(huán)境，實(shí)現(xiàn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境賠償責(zé)任越來越大。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有反映和控制職能的會(huì)計(jì)應(yīng)該對(duì)環(huán)境方面的支出、收益進(jìn)行反映和控制。

　　一、綠色會(huì)計(jì)的概念與特性

　　綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。國(guó)外將利用貨幣工具對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國(guó)家自然資源的消耗進(jìn)行的計(jì)量，因此，也常被稱為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問題對(duì)組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類。

　　綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告等諸多方面必然與現(xiàn)代會(huì)計(jì)有著相同或相似之處。但是由于環(huán)境問題多樣性與資源利用的復(fù)雜性，必然帶來綠色會(huì)計(jì)自身的特殊性。第一，核算內(nèi)容的特征，環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要有如下特性：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性；環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有的綜合性和長(zhǎng)期性；第二，成本計(jì)量的特性；第三，研究方法的多樣性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法，環(huán)境會(huì)計(jì)則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域；第四，報(bào)告形式的特性，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告既應(yīng)揭示財(cái)務(wù)信息，也應(yīng)揭示非財(cái)務(wù)信息（企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況，企業(yè)對(duì)于治理環(huán)境所采取的措施等）。

　　二、綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位

　　作為綠色會(huì)計(jì)行為指南的目標(biāo)可分為兩個(gè)層次：

　�。�1）基本目標(biāo)：用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，改善社會(huì)的環(huán)境與資源問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的同步最優(yōu)化�；�于對(duì)環(huán)境宏觀管理的要求，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡量提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。

　�。�2）具體目標(biāo)：進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會(huì)公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。當(dāng)然為相關(guān)客體提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的最終目標(biāo)是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。

　　根據(jù)“誰開發(fā)誰保護(hù)，誰污染誰治理”的原則，作為環(huán)境保護(hù)投資的主體應(yīng)當(dāng)是企業(yè)和各地政府部門。企業(yè)投資的目的是將其污染資源的利用控制在環(huán)保規(guī)定指標(biāo)之內(nèi)，各地政府部門投資的目的是使已經(jīng)污染的環(huán)境治理到可接受水平。

　　三、綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告

　　在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，尚未建立與環(huán)保費(fèi)用配套的會(huì)計(jì)核算體系，僅在企業(yè)“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”項(xiàng)目，前者僅指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費(fèi)用，后者指企業(yè)對(duì)廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用。所以應(yīng)注意在原企業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增設(shè)與會(huì)計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債以及反映企業(yè)對(duì)環(huán)境、自然資源和人類的損害及賠償?shù)臅?huì)計(jì)科目，反映企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境和自然資源以及安全生產(chǎn)所提取的社會(huì)效益。在具體的確認(rèn)和計(jì)量過程中可以參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)方法原則。

　　環(huán)境信息報(bào)告是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式，而現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表主要提供的是經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，而對(duì)生態(tài)效益、社會(huì)效益指標(biāo)均未披露。鑒于對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求已越來越超出了傳統(tǒng)概念，人們要求得到有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景的信息，企業(yè)披露環(huán)境成本和負(fù)債信息對(duì)于清晰反映或進(jìn)一步解釋報(bào)表項(xiàng)目十分重要。因此，企業(yè)有必要在日常核算的基礎(chǔ)上，通過編制環(huán)境報(bào)告予以反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況及企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本。

　　至于披露的形式，具體可以分為：

　　1.綠色會(huì)計(jì)信息包含在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中。環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等內(nèi)容可直接列于資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中，對(duì)其他不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境信息可在說明書中予以說明。國(guó)家對(duì)應(yīng)披露的內(nèi)容、要求予以規(guī)范，如資源的有效利用問題、環(huán)境污染問題、社會(huì)影響問題等，應(yīng)在環(huán)境說明書中予以反映。

　　2.獨(dú)立的綠色會(huì)計(jì)報(bào)告。為了更好地反映企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的全部信息，以便于閱讀者閱讀，企業(yè)環(huán)境信息集中在一份獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中，作為三張主表的附表，一并對(duì)外披露。獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告并不拘泥于某種形式，既包括財(cái)務(wù)信息又包括非財(cái)務(wù)信息，可以采取多種表述形式，如文字?jǐn)⑹�、圖形、表格等等。

　　四、我國(guó)的現(xiàn)實(shí)選擇

　　當(dāng)前我國(guó)的資源與環(huán)境問題相當(dāng)嚴(yán)重：森林銳減、水土流失、環(huán)境污染等等。如果在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，不注意資源的保護(hù)與環(huán)境的治理，資源和環(huán)境問題將會(huì)進(jìn)一步趨向惡化，并且從根本上制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過幾百年的發(fā)展，已經(jīng)意識(shí)到這一問題，并采取了措施。我國(guó)應(yīng)借鑒其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，必須“邊發(fā)展、邊保護(hù)、邊治理”。政府一方面要利用自身的優(yōu)勢(shì)來保護(hù)資源和治理環(huán)境，另一方面要加緊環(huán)境和資源立法，約束企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)保護(hù)環(huán)境，而建立環(huán)境會(huì)計(jì)正是其中的重要措施之一。

　　在建立我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)有可能得到更為有效地運(yùn)用。因?yàn)榻�立在社�?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的現(xiàn)代企業(yè)，雖然其直接生產(chǎn)目的是盈利，但從整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)的宏觀目的來看是最大限度地滿足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化需要，雖然也存在著國(guó)家、企業(yè)和勞動(dòng)者個(gè)人三者利益的差別和矛盾，但從根本利益上看，三者是一致的。因此，環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)更能在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下充分顯示其作用。

　　為了使環(huán)境會(huì)計(jì)得到更快更好的發(fā)展，使環(huán)境得到更好的保護(hù)，我們應(yīng)該從以下方面著手。

　　1.強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)。廣泛開展環(huán)境和資源問題的討論和教育，以強(qiáng)化企業(yè)這方面的意識(shí)，促使其建立發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)。

　　2.采取整體推進(jìn)、重點(diǎn)突破的實(shí)施方案。形勢(shì)的嚴(yán)峻要求我們必須全面開展環(huán)境保護(hù)，但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況不同，我們不能要求每個(gè)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)處于同一水平，而應(yīng)選擇某些對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響較大的企業(yè)，或當(dāng)前社會(huì)各界較為關(guān)注的企業(yè)，加強(qiáng)他們的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)工作，并起到帶頭作用。